Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

   Для учета движения материалов в организации  используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) соответствующих материалов.

   Для отражения операций приобретения материалов у поставщиков предназначен журнал-ордер № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

   Ведение журнала-ордера № 6 дает возможность  судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

   Для синтетического учета расчетов с  поставщиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и др., а также для расчетов с подрядчиками за потребленные или полученные услуги по перевозке, связи и др. независимо от времени оплаты за них.

   В зависимости от принятой в организации  учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

1. с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;
2. с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

   При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

•  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 75/1 «Расчеты по складам в уставный фонд»;

• 86 «Целевое финансирование»;
• 98 «Доходы будущих периодов» и т.д.,

в зависимости  от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

   Сущность  второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз, и т.д.). После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения (фактурным) составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

   При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции  они включаются по фактической стоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.

   Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию и присоединению к покупной (фактурной) цене каждого материала, определяется с помощью средневзвешенного процента, который отражает долю транспортно-заготовительных расходов от покупной цены материалов.

Средневзвешенный  процент (X) определяется по формуле: 

Х = (ТО + ТП) ÷ (МО + МП) × 100%, 

где То - сумма  отклонений в стоимости на начало месяца (Сн16);

Тп - сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16);

Мо - сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн 10);

Мп - сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета  10).

     Сумма отклонений  (в рублях), т.е. сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», определяется по формуле: 

Мфс×Х

100

ТЗР = 

где Мфс - фактурная  стоимость материальных ценностей, переданных в производство;

Х - средневзвешенный процент, рассчитанный выше. 

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:

Мф = Мфс + ТЗР. 

   Материалы отпускаются в производство в  пределах установленных лимитов в соответствии с нормами расхода материальных ценностей.

   Отпуск  товарно-материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов.

   Если  в организации учет движения материальных ценностей организован по второму варианту (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»), то списание материалов со склада отражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы», в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования:

• 20 «Основное производство» - при отпуске материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;
• 23 «Вспомогательные производства» - при отпуске материалов во вспомогательное производство;
• 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
• 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;
• 28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устранение брака;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.

 

   Одновременно  со списанием со склада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из следующих счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственныерасходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.

 

    9.6 Отражение в учете поступления материалов

   Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие производственные запасы поступают в организацию в результате:

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;
• приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;
• поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;
• оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;
• поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);
• получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;
• поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования.

   В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки материалов, которые приходуются в организации в составе материальных ценностей

   В бухгалтерии учет поступления материалов ведется в денежном измерении и в зависимости от источника поступления отражается бухгалтерскими записями по разным схемам: 

Приобретение  материалов за плату  от поставщиков с использованием счетов 15 и 16

ПРИМЕР

    В соответствии с договором в отчетном месяце поступила партия металла, стоимость которого 637 200 руб., в том числе НДС - 97 200руб. Форма расчетов акцептная.

    Организация несет затраты, связанные с приобретением  и доставкой металла:

• за перевозку металла начислено автотранспортной организации 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.); командировочные расходы лиц, сопровождавших груз, -5000 руб.;
• начислена заработная плата грузчикам, за разгрузку и штабелирование металла - 15 000 руб.;
• начислены налоги, сборы и отчисления на заработную плату по ставкам, существующим в настоящий период времени: отчисления органам социального страхования - 5250 руб., единый налог от суммы начисленной заработной платы -750 руб., отчисления в Белгосстрах - 150 руб.
• С расчетного счета оплачена кредиторская задолженность подрядчикам за перевозку.
• В основное производство со склада передана партия металла, покупная (фактурная) стоимость которого (без отклонений) 230 000 руб.

    Величина  ТЗР, связанных с приобретением металла в организации на начало отчетного периода (Сн по 16 счету), составила 10 000 руб. Стоимость металла, находящегося на складе на начало отчетного периода (Сн по 10 счету), - 120 000 руб.

    Определить  сумму отклонений в стоимости материалов (ТЗР) и отразить их списание при передаче в производство. 
 

РЕШЕНИЕ