Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

     бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам отражаются перечисленные в бюджет платежи.

     При планировании и формировании бюджета  на предстоящий год высший законодательный  орган разрабатывает методику расчета  налогов, устанавливает ставки, определяет источник уплаты, льготы и санкции.

     Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов  в бюджет, порядок представления  отчетности налоговой инспекции  и соответствующим фондам, нарушение  которых влечет наложение финансовых санкций.

     Типовым планом счетов предусматривается ведение  расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:

• 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;
• 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров продукции, работ, услуг»;
• 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
• 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
• 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

     В организациях ведется аналитический  учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналитические счета:

• 68/11 «Единый налог от заработной платы»;
• 68/12 «Экологический налог»;
• 68/21 «НДС»;
• 68/22 «Единый налог в республиканский фонд»;
• 68/23 «Налог, рассчитанный по общему нормативу в мест/ 
                   бюджет»;
• 68/31 «Налог на недвижимость»;
• 68/32 «Налог на прибыль»;
• 68/33 «Транспортный сбор» и т.д.;
• 68/4 «Налоги на доходы физических лиц».

     В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими записями:

     дебет счетов затрат 20 «Основное производство»(23, 26...) и кредит субсчета 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» - на суммы единого налога на заработную плату, экологического налога и налога на землю, включаемых в себестоимость продукции;

     дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы НДС при начислении;

     дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и услуг» ~ на суммы акцизов, начисленные при реализации подакцизной продукции;

     дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы косвенных налогов от выручки за реализованную продукцию при начислении;

     дебет субсчета 91/3 «Налог па добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы начисления НДС от выручки при реализации (списании) основных средств и прочих активов;

     дебет счета 99 «.Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» - на суммы начисления налога на прибыль, недвижимость, транспортного сбора, отчислений на оздоровление реки «Свислочь» и прочих налогов и сборов из прибыли;

     дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы налога, удержанного из заработной платы (подоходного налога);

     дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы налогов, удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).

     Перечисление  налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:

     дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет». 

14.5 Учет расчетов с подотчетными лицами 

     Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы. Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами на территории Республики Беларусь допускаются в исключительных случае разрешения руководителя обслуживающего банка в размере более 50 базовых величин в месяц¹. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изм. и доп. по состоянию на 28 июня 2004 г. № 99 . Полученные деньги разрешается paсходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Повторная выдача сумм под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

     Сумма аванса, выдаваемого под отчет  на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости  проезда, суточных, расходов по найму  жилого помещения и других расходов. Организации могут возмещать  командировочные расходы по нормам, определенным положением о командировании работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления.

     В установленные сроки подотчетные  лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных  суммах с приложением оправдательных документов (проездной билет, счет, квитанции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы аванса возвращены в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаются руководителем организации.

     Авансы  на хозяйственные расходы выдаются на срок, установленный руководителем организации:

• не более трех рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;
• не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;
• до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей одной базовой 
  величины.

     Список  работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя организации в начале года. В течение трех рабочих дней по истечении срока, на который суммы были выданы, лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсходованных суммах либо вернуть деньги в кассу организации. В качестве оправдательных  к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные работником расходы: кассовые чеки с приложенными копиями товарных чеков, квитанции к приходным кассовым ордерам, квитанции формы 20-фс и др.

     Подотчетные суммы учитываются на синтетическом  счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы отражается бухгалтерской записью:

     дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 50 «Касса» - при выдаче наличных денежных средств из кассы организации;

     дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 55/7 «Банковские карты» - при получении наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета.

     Израсходованные подотчетными лицами суммы списываются  бухгалтерскими записями:

     дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство») и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов, утвержденную руководителем организации в зависимости от характера произведенных расходов.

     Товарно-материальные   ценности,   приобретенные   за  счет сумм, полученных на хозяйственные  расходы, приходуются бухгалтерской записью:

     дебет счета 10 «Материалы» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 50/3 «Денежные документы» и др.) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Налог на добавленную стоимость, выделенный в документах при приобретении ценностей, отражается бухгалтерской записью:

     дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Стоимость работ (услуг), оплаченных подотчетными лицами наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы, отражается записью:

     дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство», 91/2 «Операционные расходы» и др.) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму оплаченных работ без НДС;

     дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарами, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.

     Остатки неиспользованных сумм возвращаются подотчетными лицами в кассу организации, что  в бухгалтерии отражается записью:

     дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Остатки неиспользованных подотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из заработной платы работника, что в бухгалтерии отражается записью:

     дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Остатки неиспользованных подотчетных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из заработной платы, списываются бухгалтерской записью:

     дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере № 7.

14.6. Учет расчетов с учредителями 

     Все организации, создаваемые для того или иного вида хозяйственной деятельности независимо от формы собственности, учреждаются либо физическими, либо юридическими лицами, либо и теми и другими одновременно. По условиям учредительных документов учредители могут иметь определенные обязательства перед вновь созданной фирмой или организацией, а также пользоваться определенными правами. Учредители в соответствии с договором могут передавать вновь образованной организации основные, оборотные денежные средства, а также нематериальные активы. Кроме этого учредители в соответствии с теми же документами могут претендовать на часть прибыли, получаемой организацией.

     Все виды расчетов с учредителями по вкладам  в уставный фонд организации и  по начислению и выплате доходов  учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:

• 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
• 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др. 

     При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный фонд в бухгалтерии отражается запись:

     дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд».

     Фактически  внесенные учредителями вклады  в уставный фонд отражаются по дебету соответствующих материальных денежных счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (при внесении учредителями основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд». Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный фонд, осуществляется по договорной стоимости или оценке экспертной комиссии. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на момент взноса указанных ценностей.