Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью  и усердием, иметь постоянную потребность  развивать  профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональные  услуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве.

Конфиденциальность. Аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов проверки собственнику либо органу, назначившему проверку.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией  профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию.

Профессиональные стандарты. Аудитор  должен понять профессиональные услуги согласно соответствующим профессиональным стандартам, принятым законодательными и нормативными актами. Аудиторы должны быть и являются свободными от любой заинтересованности, несовместимой с честью, объективностью и независимостью.

Совет по аудиторской практике Великобритании в основополагающих принципах аудита дополнительно предусматривает и следующие из них:

Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные суждения.

Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.

Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона, или других правил, которые должно соблюдать предприятие.

Закон республики об аудиторской деятельности определяет, какой уровень квалификации требуется от аудитора и какую  деятельность он может осуществлять после получения квалификации «аудитор». Профессиональные инструкции более детализированы: аудитор не только должен иметь соответствующую профессиональную квалификацию, но и соблюдать этические нормы и соответствовать им.

Этические нормы для аудитора состоят в обязательном соблюдении свода правил, требований стандартов и нормативов аудита, а также в проявлении высокого уровня  профессиональных знаний и выполнения своих обязанностей. Аудитор должен следовать нормам морали, нравственности, быть  доброжелательным к своим коллегам, клиентам-заказчикам и др. Аудитор  не  должен совершать действий, дискредитирующих его профессию, соблюдать  требования своей деятельности.

Взаимоотношения аудитора и клиента-заказчика  строятся на основе доброжелательности и возместимости затрат по аудиторской проверке. Конфликты между ними могут быть разрешены на почве взаимной  уступчивости и согласия или решением суда. Клиент-заказчик и аудитор вправе самостоятельно выбрать  друг друга. Аудиторские затраты по проверке оплачиваются согласно договору.

Обязанности руководителей и иных должностных лиц организации  в процессе аудиторской проверки состоят в следующем:

Создавать персоналу аудиторской  фирмы (организации) условия для  своевременного  и полного проведения аудиторской проверки и предоставить  им всю документацию бухгалтерского  учета, приказы по кадровым, финансово-хозяйственным  и иным вопросам, договора (контракты) по поставкам, потреблении др., а также  по запросу  аудитора давать разъяснения и объяснения в устной  или письменной форме.

В процессе аудиторской проверки оперативно устранять выявленные нарушения  порядка ведения бухгалтерского  учета, составления финансово-хозяйственной  отчетности и др.

Запрещается предпринимать любые  действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в процессе аудиторской проверки и т.д.

Аудитор (аудиторская фирма) имеет  право:

• самостоятельно определять формы (план аудита)  и методы аудиторской проверки исходя из требований законодательных актов республики, стандартов аудита, а также конкретных условий договора с предприятием.
• осуществлять у предприятий полную проверку документации по финансово-хозяйственной деятельности, наличия финансовых средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам и дополнительные справки или сведения. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом требуемой документации, а также в случае не обеспечения государственными органами , поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
• Получать по письменному запросу нужную для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку, а также привлекать на договорной основе к участию аудиторов-профессионалов из других фирм (организаций).

Аудитор (аудиторская фирма) обязан (а):

• Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с согласованными планами работ  и договорными условиями.
• Квалифицированно проводить аудиторские проверки ,а также оказывать иные аудиторские услуги.
• Обеспечивать сохранность документов бухгалтерского  учета и иных дел, получаемых, а также составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия клиента-заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами республики.
• В случае большого объема аудиторской работы привлекать к участию других аудиторов (специалистов). Сообщать клиенту-заказчику о невозможности своего участия в проведении данного предприятия  при наличии родственных, должностных или экономических связей, а также при отсутствии лицензии на право проведения аудиторской деятельности.

Проверяемое предприятие имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления аудитора (аудиторской фирмы) - о законодательных и нормативных актах, на которых основываются выводы и предложения аудитора.

Аудиторская проверка не может проводиться:

• аудиторами, являющимися учредителями, акционерами, собственниками, руководителями и другими должностными лицами проверяемого хозяйствующего субъекта, а также  имеющие родственные отношения или несущие ответственность за соблюдение бухгалтерского  учета;
• аудиторами или аудиторскими фирмами, оказывающими данному хозяйствующему субъекту услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского  учета, а также составление финансовой отчетности;
• для экономических субъектов, являющихся дочерними предприятиями, филиалами, представителями или  имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм (организаций).

7. Существенность в аудите

В МСА 320 «Существенность в аудите» отмечено: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины статьи или ошибки, по которой принимается суждение относительно их пропуска или искажения при определенных обстоятельствах. Следовательно, существенность показывает порог или точку отсчета и не является качественной исходной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Два типа обстоятельств, кроме отклонения от фактов, которые могут вызвать  искажения финансовой отчетности:

• Неправильное применение стандартов бухгалтерского учета;
• Пропуск необходимой информации.

При проведении проверки финансовой отчетности он обязан также принимать во внимание две стороны существенности в аудите - качественную и количественную.

Качественная  сторона существенности - отклонения совершаемых операций от требований нормативных актов, действующих  в Республике Казахстан.

 Количественная сторона характеризуется уровнем существенности. Уровень существенности – это сумма максимально допустимых искажений в финансовой отчетности, не оказывающая значительного влияния на ее достоверность.

Оценка  того, что является существенным, представляет собой предмет профессионального суждения. Профессиональное суждение аудитора – точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно жестко определить порядок его действий не представляется возможным. 

Цель  предварительного суждения о существенности – сосредоточить внимание аудитора на более значительных составляющих финансовой отчетности при определении  стратегии аудиторской проверки. «Суждение о существенности – одно из важнейших решений, принимаемых аудитором. Оно требует достаточно высокого профессионализма» Суждение аудитора помогает облегчить сбор соответствующих доказательств. Если аудитор устанавливает уровень существенности в размере незначительной суммы, то ему нужно накопить большее количество доказательств, чем для оправдания значительной суммы.

По  ходу работы аудитор может обнаружить, что отдельные не существенные искажения  в совокупности могут дать повод  усомниться в достоверности финансовой отчетности. В этом случае аудитору потребуется увеличить масштабы  проверки для обнаружения имеющихся ошибок. К концу проверки степень важности допустимых искажений может быть другой, чем на стадии планирования.

Основными факторами, оказывающими влияние на предварительное суждение о существенности могут быть:

• размер предприятия;
• базовые показатели;
• изменение структуры клиентуры аудиторской фирмы;
• изменение требований законодательства в области бухгалтерского учета,  аудита и налогообложения.

При определении уровня существенности используют две величины: абсолютную величину ошибки и относительную  величину ошибки.

Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора, что вне зависимости от размера организации ошибка в сумме, например, 500 тенге или 1000 тенге может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от иных обстоятельств.

 Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине ( дохода до налогообложения, текущим активам, валюте баланса и т.п.).

При определении  уровня существенности аудитору следует  учитывать два фактора:

• условия составления финансовой отчетности;
• цель финансовой отчетности для пользователей, т.е. существенность для одного клиента не совпадает с существенностью для другого клиента.

Определяя существенность, аудитор не обязан обсуждать с клиентом уровень  или порядок расчетов, так как, в первую очередь, он определяет для  себя объем работы  и те риски, которые он готов принять.

На  этапе планирования существенность рассматривается на:

• уровне сальдо счетов;
• уровне финансовой отчетности.                                                

Существенность  на уровне сальдо счета представляет собой минимальное искажение, которое может иметь место на сальдо счета для того, чтобы считать его существенным образом искаженным. Искажение до этого уровня известно как допустимое искажение.

При принятии суждения касательно существенности на уровне сальдо счета аудитору необходимо рассмотреть взаимосвязь между  нею и существенностью на уровне финансовой отчетности. Данное рассмотрение должно привести аудитора к планированию аудита таким образом, чтобы можно было обнаружить искажения, которые могут быть не существенными в отдельности, но в совокупности с искажениями на других сальдо счетов они могут быть существенными для финансовой отчетности в целом.

Когда предварительные суждения аудитора касательно существенности на уровне финансовой отчетности определяются в количественном выражении, предварительную оценку существенности в отношении каждого счета можно будет получить путем распределения существенности на уровне финансовой отчетности на отдельные счета. Распределение можно будет сделать как на  бухгалтерский баланс, так и на отчет о прибылях и убытках. Однако в связи с тем, что большая часть искажений в отчете о прибылях и убытках может также оказать влияние на балансовый отчет и, в связи с тем, что имеется меньшее количество счетов балансового отчета, многие аудиторы осуществляют распределение на основе счетов бухгалтерского баланса.

При проведении проверок аудиторская фирма  должна учитывать возможное наличие  искажений в финансовой отчетности. Однако нельзя специально вести поиск  фактов, указывающих на наличие искажений.

В случае выявления искажений аудитор  должен оценить их влияние на  достоверность проверяемой отчетности во всех существенных аспектах.

 Он  должен разработать соответствующие   процедуры проверки для получения  разумной уверенности в том,  что искажения, носящие существенный  характер применительно к финансовой отчетности  в целом будут выявлены. Если разработанные процедуры не рассеяли подозрения о факте мошенничества и ошибки, аудиторы должны обсудить  его с руководством субъекта и рассмотреть, правильно ли данный вопрос был отражен в финансовой отчетности.

При выявлении фактов мошенничества  аудитору необходимо оценить вероятность  участия в нем представителей высшего руководства субъекта. Целесообразно  информировать лиц, занимающих более  высокое положение, чем лиц, ответственных  за работников, подозреваемых в мошенничестве. Если же в мошенничестве подозревается высшее руководство, возможно аудитору следует обратиться за юридической консультацией.