Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Неучтенная продукция может  быть и в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке. Занижение оценок продукции дает возможность должностным и материально-ответственным лицам субъекта и клиента (заказчика) по сговору между собой изымать часть дохода от реализации продукции, составляющего разницу между продажной и заниженной в учете стоимостью продукции. Такого характера мошенничества аудитор должен установить путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее клиентам (заказчикам).

Аудитор должен установить, как учет выпуска готовой продукции нашел  отражение в приказе по учетной  политике субъекта и своевременно и точно ли производятся записи в учетных регистрах по счету 1320 «Готовая продукция» подраздела 22 «Товары».

40. Операционный аудит

 

Операционный аудит - это проверка конкретных аспектов деятельности индивидуальных предпринимателей и организаций, соблюдение определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Цель операционного аудита, как одного из видов специального аудита - дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ресурсов, повышению производительности, доходности и рентабельности деятельности предприятия. Производительность характеризует достижение поставленных целей, а эффективность - ресурсы, используемые для достижения этих целей.

Операционный аудит подразделяется на: функциональный, организационный  и специальный, что наглядно представлено на рисунке 25.1.

 

 

Рис. 25.1. Виды операционного аудита

 

Функциональный аудит касается одной или нескольких функций деятельности предприятия и его подразделений. Достоинство функционального аудита в том, что он делает возможной специализацию аудиторов. Некоторые внутренние аудиторы могут достичь высокого уровня знаний в конкретной области, например, технология производства, и использовать свое время для аудита в этой области. Недостатки же функционального аудита заключаются в невозможности оценки межфункциональных связей, хотя та же технология производства взаимосвязана с функцией выпуска готовой продукции и иными функциями деятельности предприятия.

Организационный аудит исследует определенное структурное подразделение, при этом основное внимание направлено на выявление того, насколько эффективно и продуктивно взаимодействуют функции. Для этого вида аудита особенно важен план организации и метод координации деятельности.

Специальный аудит определяется потребностями администрации. Такой аудит весьма разнообразен. Например, определение причин неэффективности системы электронной обработки данных; исследование возможности злоупотреблений в каком-либо подразделении; предложение рекомендаций по снижению стоимости выпускаемой продукции и др.

Операционный аудит выполняют  внутренние или внешние аудиторы, при этом должны соблюдаться два важных качества: независимость и компетентность.

Существуют три фазы операционного  аудита: планирование; сбор свидетельств и оценка; составление аудиторского заключения (отчета) и его реализация.

Клиент часто заключает договор с аудиторской организацией на выполнение операционного аудита одной или нескольких специальных сопутствующих услуг представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Аудит и сопутствующие  услуги

Характер  услуги	Аудит	Сопутствующие услуги
	Аудит	Обзор	Согласованные процедуры	Компиляция
Сравнительная степень  уверенности	Высокая, но не абсолютная степень  уверенности	Средняя степень уверенности	Уверенность отсутствует	Уверенность отсутствует
Вид представляемого отчета	Позитивная уверенность по утверждениям	Негативная уверенность по утверждениям	Фактические результаты, полученные после выполнения процедур	Идентификация данных

 

Проведение аудита и обзора предусматривает  выражение аудитором высоко и  средней степени уверенности  соответственно. Проведение же согласованных процедур и компиляции не предусматривает выражения аудитором уверенности.

Уверенность рассматривается как  выражение удовлетворения аудитора в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной для  использования другой. Для выражения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает вывод. Степень удовлетворения аудитора и, следовательно, выраженная им уверенность, зависят от характера выполненных процедур и полученных результатов. Чем больше объем собранных доказательств, которые имеют отношение к утверждениям руководства в финансовой отчетности, тем выше  уровень уверенности. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями.

При проведении аудита аудитор должен собрать достаточное количество соответствующих аудиторских доказательств, необходимых для формулировки выводов в аудиторском заключении (отчете).

В аудиторском заключении (отчете) аудитор выражает высокую, но не абсолютную степень уверенности в том, что  информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений  и неточностей.

Абсолютная степень уверенности при аудите и, тем более, при другой аудиторской услуге, недостижима из-за таких факторов, как аудиторское суждение, использование тестирования, ограничения, присущие бухгалтерскому учету и системам внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство находящихся в распоряжении аудитора доказательств являются по своей природе скорее убеждающими, чем заключительными.

В аудиторском заключении (отчете) аудитор выражает полученную разумную уверенность в позитивной форме. Разумная уверенность – это понятие, относящееся к сбору доказательств, необходимых аудитору для получения высокой, но не абсолютной степени уверенности в том, что в целом в финансовой отчетности нет существенных искажений. Разумная уверенность относится ко всему процессу аудита.

Таким образом, при аудите в аудиторском  заключении (отчете) выражается только высокая, но не абсолютная степень уверенности  аудитора, хотя в целом заключение аудитора повышает доверие к финансовой отчетности в глазах пользователя. Аудиторское заключение (отчет) также не может служить для пользователя достаточным основанием оценки успешной деятельности субъекта в будущем или эффективности работы его руководства.

В сравнении с аудитом, целью обзора финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору на основе процедур, недостаточных по масштабу для аудита, выразить мнение о том, привлекло ли его внимание что-нибудь, заставляющее полагать, что финансовая отчетность подготовлена по существенным аспектам не в соответствии с установленными требованиями.

Поскольку процедуры, применяемые  аудитором при обзоре ограничены по сравнению с проведением аудита, аудитор в своем отчете при  обзоре выражает не высокую, а среднюю  степень уверенности в том, что  информация, являющаяся предметом обзора, не содержит в себе существенным неточностей. В отчете аудитора это выражается в форме негативной уверенности.

Выражая соответствующую уверенность, аудитор при обзоре также стремится  к охвату всех существенных вопросов. Обзор требует применения процедур аудита, направленных на выяснение обоснованности утверждений одной стороны, в использовании которых заинтересована другая. Обзор, в частности, в первую очередь, предусматривает опрос и аналитические процедуры. В то же время, как правило, в меньшей степени оцениваются ведение бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как на основе характерных для обзора процедур невозможно оценить риск неэффективности внутреннего контроля, исключается проверки учетных записей и ответов на вопросы посредством привлечения доказательств, полученных на основе сверки, наблюдения и расчетов, характерных для аудита.

В случаях заключения договора на проведение согласованных процедур аудитор проводит процедуры аудиторского характера, о проведении которых, с соответствующим предоставлением отчета о фактических результатах, он, его клиент и любые третьи стороны договорились.

При выполнении процедур, согласованных  между аудитором и его клиентом, аудитор предоставляет отчет  о фактических результатах без  выражения какой-либо уверенности. Содержание такого отчета зависит от специфики этих процедур, при этом обычно указываются те элементы, счета или показатели финансовых отчетов, к которым были применены согласованные процедуры, оговаривается также, что данный отчет имеет отношение к финансовым отчетам только в этой части, и не распространяется на всю финансовую отчетность в целом, поскольку аудит не проводился, и указывается, что удалось обнаружить аудитору. Получатели этого отчета должны сами составить собственное заключение на основе фактических результатов по выполненным аудитором согласованным процедурам. Использование этого отчета должно быть ограничено теми сторонами, которые договорились о выполнении процедур, так как другие лица, не знающие причин процедур, могут неправильно истолковать их результаты.

Таким образом, пользователи отчета сами оценивают результаты, представленные аудитором и делают собственные  заключения на основе работы аудитора.

При компиляции аудитор использует знание бухгалтерского дела в противовес аудиторскому для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Это обычно ведет к сокращению объема детализированной информации до управляемой и понятной формы без обязательства проверки утверждений, лежащих в ее основе. Эта услуга может состоять в виде помощи в подготовке соответствующей финансовой отчетности.

При этом, от аудитора, в основном, требуется разобраться в принципах  и методах бухгалтерского учета, применяемых в той отрасли, в  которой занят его клиент, понять суть тех операций, которые осуществляет его клиент, форму его бухгалтерской учетной документации, получить информацию о профессиональном уровне лиц, занимающихся бухгалтерским учетом, об используемых клиентом принципах ведения бухгалтерского учета, а также о форме и содержании его финансовых отчетов. Аудитор должен ознакомиться с финансовыми отчетами своего клиента, чтобы убедиться в том, что они не содержат очевидных неточностей, таких как арифметические ошибки, неправильное использование принципов бухгалтерского учета и недостаточное раскрытие необходимой информации.

В то же время аудитору не требуется  проведения аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность утверждений  в финансовой отчетности. Поэтому  используемые процедуры не обязывают бухгалтера выражать какую-либо уверенность по финансовой информации, в связи с чем, в отчете по результатам компиляции, несмотря на участие аудитора, уверенность им не выражается. Во избежание неправильного толкования пользователями данного отчета о компиляции, аудитор обязан указать, что ни аудит, ни обзор финансовой отчетности не производился.

Тем не менее, при компиляции пользователи собранной информации могут получить некоторую выгоду из-за участия бухгалтера, поскольку услуга оказывается с  соответствующим профессионализмом и компетенцией