Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

В.  Товары

• Провести контрольную проверку цен, указанных в перечне ТМЗ,  с официальными  списками продаж, имея ввиду возможные торговые скидки.
• Убедиться, что ТМЗ оценены по чистой стоимости реализации, в случае если их стоимость ниже себестоимости. По каждому товару такого типа, провести обратную проверку и убедиться, что по соответствующим частично переработанным сырью и материалам цена была снижена.
• Проследить за всеми ТМЗ, которые в  аналитическом  учета показываются как ТМЗ в течение шести месяцев. Выяснить причины такого положения и определить возможную стоимость реализации таких товаров.
• Проследить за товарами, которые были отмечены как поврежденные  или морально устаревшие в процессе наблюдения за инвентаризацией.
• Проследить за оценкой всех второсортных товаров и убедиться, что они оценены по чистой стоимости реализации, если она ниже себестоимости.
• Определить, повлияла ли на самом деле инфляция на стоимость товаров и действительно ли увеличились объемы продаж или они были просто завышены ложными записями.

В процессе проверки аудитор должен установить, что клиент имеет права собственности на ТМЗ.  Основной акцент при установлении права собственности делается на надлежащий контроль за операциями по приемке и отгрузке и за списанием в конце года, и в других случаях, на дату проведения инвентаризации.

Для подтверждения запасов, находящихся  на хранении на стороне, необходимо письменное подтверждение от лиц, у кого они  находятся на хранении.

А ходе опросов  обсудить вопросы  о закладе ТМЗ в качестве залога под обеспечение займа.  Если товары, принятые на хранение, являются обеспечением кредитов, подтвердить относительно таких товаров у кредиторов.

Если товар уже перешел в  собственность покупателя и храниться  для отправки ему, необходимо позаботиться о том, чтобы исключить эти товары из запасов и установить, что покупатель до отправки получил соответствующий документ, устанавливающий его право собственности на товар. Товары, принадлежащие покупателям или другим лицам, должны быть подсчитаны, и если сумма значительная, должно быть получено подтверждение от их собственников. Аудитор, должен помнить о возможности наличия таких товаров и ему следует удостовериться, что у клиента имеется система их контроля и что они надлежащим образом идентифицируются и выделяются.

Аудитор должен также не забывать о том, что на ТМЗ может быть наложен арест, а также о других обязательствах. О наличие таковых, аудитор может узнать, изучая протоколы заседаний и тексты соглашений, или на основании подтверждений от кредиторов, относящихся  к займам и договорам о ссудах. Может возникнуть необходимость в расследовании – не представлены ли государственным или местным властям сведения о дополнительных арестах или обязательствах.

                     22. Аудит уставного и резервного  капитала

Уставный     капитал - это     минимальная     величина     капитала, зарегистрированная в уставе предприятия. В условиях рынка уставный капитал, с одной стороны, представляет стоимость имущества предприятия, с другой стороны - сумму обязательств  перед учредителями, инвесторами. Он позволяет определить долю участия каждого учредителя (акционера) и гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством устанавливается его минимальный размер. Например, согласно ст. 23 Закона «О товариществах с ограниченной  и дополнительной ответственностью»  первоначальный размер уставного капитала равен  сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста  размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для  государственной регистрации товарищества. /105/.

Минимальный размер уставного капитала акционерного общества составляет 50 000-кратный размер месячного расчетного показателя(1273), установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. 

При проверке синтетического учета  формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения средств участниками в уставный капитал.

Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой  аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с текущих  счетов в национальной и иностранной  валютах,  других первичных и оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

Проверяя формирование уставного  капитала, аудитору следует убедиться  в достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете «Об изменениях в собственном капитале».  Аудитор сравнивает ее с данными учредительных документов. Сальдо по «Счетам учета уставного капитала» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.                       

Чтобы проверить соответствие величины уставного капитала, показанной в учредительных документах, необходимо сопоставить данные  баланса с данными счетов 5020 «Простые акции», 5010 «Привилегированные акции» и 5030 «Вклады и паи» Главной книги, а также регистров, в котором отражены обороты по кредиту этих счетов.

Моментом фактического поступления  взноса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств - дата зачисления денег на текущий счет в банке или внесения в кассу предприятия; для основных средств, материальных ценностей - дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных ценностей или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относительно стабильной величиной.

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем:

1. дополнительных пропорциональных  вкладов, производимых всеми участниками товарищества;

2. увеличения уставного капитала  за счет собственного капитала  товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;

3. переоценки чистых активов  (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4. внесения одним или несколькими  участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;

5. принятия в состав товарищества новых участников.

При увеличении размера уставного  капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры долей участников не изменяются.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного  взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4-5), размер такого вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостью перерасчета долей всех участников в уставном капитале.

Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет свои особенности по сравнению с формированием уставного капитала хозяйственных товариществ.

Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное общество по итогам работ за год получило убыток, владельцы простых акций дивидендов не получают.

Привилегированные акции не дают права на участие в управлении акционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров. Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности акционерного общества, т.е. независимо от того, получен доход или убыток. Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми акциями при распределении дохода и ликвидации общества. Другими словами, предварительно распределяется доход между владельцами привилегированных  акций, а затем между обладателями простых акций. Простая акция, независимо от того, начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении вопросов, касающихся деятельности акционерного общества.

При увеличении размера уставного  капитала должна быть сделана бухгалтерская запись: кредит 5030 «Вклады и паи», дебет счетов подразделов: 2700 «Нематериальные активы», 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и мсатериалы», 1330 «Товары», 1040 «Денежные средства  на карт-счетах»1050 «Денежные средства на сберегательных счетах »,1030 «Денежные средства на текущих,  банковских  счетах  » и 1010 «Денежные средства в кассе ».

Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при  выбытии участника. Оно может  осуществляться путем пропорционального  уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается только после персонального письменного уведомления всех  кредиторов. Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований товариществу. Если в орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.

При возврате учредителям предприятия  вкладов и паев в уставный капитал, т. е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 5030«Вклады и паи», кредит счетов денежных средств, долгосрочных активов, товарно-материальных запасов и др.

Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала установлен действующим законодательством в акционерных обществах /105/, где введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного  в установленном порядке) уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 5100 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета 5020- «Простые акции» и 5010 «Привилегированные акции». На активном счете 5100 «Неоплаченный капитал» обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал. По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, долгосрочных активов, товарно-материальных запасов и др. и кредитуется счет 5100 «Неоплаченный капитал». Если дебетовый остаток по счету 5100 «Неоплаченный капитал» погашен, то это свидетельствует  о том, что общество полностью сформировало свой уставный капитал.

Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не установлено законодательством. Следует отметить, что уменьшение объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного Законом «Об акционерных обществах», не допускается.

Особенности формирования уставного  капитала акционерного общества требуют особо пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплаты акций и законности операций по их движению. Как известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет по счету 5100 «Неоплаченный капитал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акции или выпуска дополнительных акций.

Аудитору следует иметь в  виду, что увеличение уставного капитала акционерного общества допускается лишь после его полной оплаты. Выпуск акций и повышение номинальной их стоимости для их покрытия понесенных предприятием убытков запрещается.

Решение об увеличение уставного капитала принимается на общем собрании акционеров не менее чем ²/₃ голосов от общего числа акционеров.