Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. 
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и

содержат  следующие разделы:

1. Общие положения;
2. Основные понятия и определения, используемые в стан 
   дарте;
3. Сущность стандарта;
4. Практические приложения.

В разделе "Общие положения" отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;
• объект стандартизации;
• сфера применения стандарта;
• взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

Помимо  аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими.специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими

21

 

затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является "ноу-хау".

К аудиторским стандартам фирмы можно  отнести организацию ознакомления сотрудников фирмы с изменениями в законодательстве и профессиональных стандартах; составление и утверждение на собрании ведущих специалистов и руководства фирмы программ аудиторских проверок; формирование группы аудиторов и специалистов для выполнения проверки у конкретного клиента; порядок обсуждения результатов проверки; организацию хранения документации.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций. К их числу относятся Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках этой организации аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.

Необходимость разработки международных стандартов аудита вызвана прежде всего теми процессами интеграции экономической жизни, которые происходят в мире.

Аудиторские фирмы, так же как и все другие фирмы, становятся транснациональными, превращаются в крупные международные группы. Следовательно, появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Как было отмечено, среди крупнейших аудиторских фирм выделяются шесть крупнейших транснациональных аудиторских корпораций (так называемая "большая шестерка").

Эти компании находятся в постоянной конкурентной борьбе между собой. Так, на основании ст. 5 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в качестве аудитора Банка России Государственной Думой была назначена фирма "Купере энд Лайбранд". А в качестве аудитора Банка России для проведения аудиторской проверки за 1995 г. Государственной Думой назначена компания ДРТ "Делойт-Росс-Гомауд". По годовому отчету Банка России за 1996 г. определить аудитором Банка России аудиторскую фирму -- закрытое акционерное общество "ЮНИКОН/МС Консультационная группа" (Постановление Государственной Думы № 970-II ГД от 25 декабря 1996 г.).

Проблемы  в области аудита практически  одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные аудиторские организации отдельных стран, разрабатывая методы их разрешения, прежде

22 

всего изучают  вариант решения этой проблемы в  других профессиональных организациях.

Использование международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовари-антно. Так, в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов. К таким странам относятся: Австралия, Бразилия, Индия, Голландия, Россия.

В странах, где решено не разрабатывать  собственные стандарты, — к таким относятся Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка, - - международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии, США, международные стандарты, принимаются Профессиональными организациями к сведению.

Развитие  в нашей стране рынка аудиторских  услуг привело к необходимости разработки стандартов аудита с учетом как специфики России, так и международного опыта. В 1993 г. Научно-исследовательский институт при Министерстве финансов РФ (НИФИ) возглавил работу по созданию отечественных стандартов в области аудиторской деятельности.

Из 33-х стандартов, рекомендуемых к использованию Международным комитетом по аудиторским стандартам, для разработки в первую очередь были выбраны 10. В настоящее время проекты этих стандартов опубликованы в экономических изданиях и прошли обсуждение.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита;
2. Рабочие стандарты аудита;
3. Стандарты отчетности;

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в 
отдельных областях деятельности.

К общим стандартам аудита относятся:

1. Основные принципы аудита;
2. Цели и объем аудита финансовых отчетов;
3. Стандарт по аудиторскому образованию;
4. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

В силу того, что первые три стандарта  данного вида являются основополагающими, их элементы включены во Временные правила аудиторской деятельности, так как именно ими

23

 

•

 

определены  и основные принципы аудита, его  цели и объем, а также требования к образованию и квалификации лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Проект  стандарта "Письмо-обязательство  аудитора перед клиентом" также опубликован для обсуждения среди первоочередных.

К рабочим стандартам аудита относятся:

1. Планирование аудиторской проверки;
2. Использование в ходе аудиторской проверки материа 
   лов другого аудитора;

2.3. Оценка бухгалтерского учета  и системы внутреннего 
контроля клиента;

"2,4. Контроль качества работы аудитора;

5. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы 
   получения);
6. Документация аудитора;

 

7. Использование в ходе аудиторской проверки материа 
   лов внутреннего аудитора;
8. Действия аудитора при выявлении мошенничества или 
   ошибки;
9. Аналитические процедуры;

 

10. Качественная информация в проверяемой финансовой 
    отчетности;
11. Проведение аудита в условиях электронной обработки 
    данных;
12. Компьютерные методы аудита;

2.13. Процедуры   получения   аудиторских доказательств   у 
третьих лиц;

14. Использование работы эксперта;
15. Аудиторская выборка;
16. Влияние электронной обработки данных на оценку ау 
    дитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля 
    клиента;
17. Информация для руководства;

 

18. Оценка аудитором  возможности  постоянного  функ 
    ционирования предприятия;
19. Материальность (существенность) недостоверной ин 
    формации и аудиторский риск;

 

20. Аудит учетных оценок;
21. Изучение перспективной финансовой информации;

 

2.22. Ответственность аудитора за начальные остатки при 
первой проверке финансовой отчетности предприятия;

2.23, Оценка  собственного  и   контрольного  рисков   и   их 
влияние на аудиторские процедуры.

Разработка  рабочих стандартов — это процесс  длительный, требующий тщательной проработки как международных стандартов, так и отечественной аудиторской практики.

Из  рабочих стандартов в число первоочередных были включены важнейшие:

2.5. Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения);

2.8. Действия аудитора при выявлении  мошенничества или ошибки;

2.14. Использование работы эксперта.

К стандартам отчетности относятся:

1. Отчет аудитора о проверке финансовой отчетности;
2. Виды аудиторских заключений;
3. Дата составления аудиторского отчета, события после 
   составления баланса, обнаружение фактов после выпуска фи 
   нансовой отчетности;

3.4. Заключение аудитора специального назначения. 
Элементы первых двух стандартов отчетности отражены в

протоколе № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

Так как эти стандарты являются крайне важными, вид и содержание отчетов аудитора должны быть известны не только самим аудиторам, но и всем пользователям отчетности, подтверждаемой аудиторским заключением. Практически все стандарты отчетности, за исключением заключения аудитора специального назначения, вошли в состав первоочередных.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся:

4.1. Специфические стандарты аудита банков;

4.2. Специфические  стандарты  аудита  страховой деятель 
ности.

При отсутствии отечественных стандартов по различным вопросам методологии аудита в своей работе аудиторам целесообразно руководствоваться международными стандартами аудита, а в случае их отсутствия или невозможности их применения - в соответствии со своим профессиональным опытом и интуицией.

 

 

 

24 

25

 

1.4. Обязательный аудит

L4.L Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная — по решению экономического субъекта.

Обязательная  аудиторская проверка может проводиться  по поручению государственных органов, определенных настоящими Временными правилами.

Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" с последующими изменениями, внесенными Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995 г. № 408, установлено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей).

• Организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые 
  инвестиционные фонды, холдинговые компании);

« внебюджетные фонды, источниками образования  средств которых являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные  (неинвестиционныс) фонды, 
источниками   образования   средств  которых  являются  добро 
вольные отчисления юридических и физических лиц; 

• другие экономические субъекты, обязательная ежегодная 
аудиторская проверка которых по виду их деятельности преду 
смотрена федеральными Законами, Указами  Президента Рос 
сийской Федерации и постановлениями Правительства Россий 
ской Федерации.