Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

б) для аудиторской фирмы — нотариально  заверенных копий учредительных документов со всеми изменениями и дополнениями к ним, копий свидетельства о государственной регистрации в соответствий с законодательством Российской федерации; справки банка либо иных документов, подтверждающих оплату уставного капитала (уставного фонда) и его структуру; сведений о ее руководителях, их заместителях и работающих в фирме аттестованных аудиторах; квитанции (платежного поручения) об оплате сбора за выдачу лицензии.

Перечисленные документы, кроме квитанции (платежного поручения) об уплате сбора, представляются в двух экземплярах.

Заявление о выдаче лицензии должно быть рассмотрено  в течение 60 дней с даты представления всех необходимых документов.

Решение о выдаче лицензии оформляется протоколом соответствующей центральной комиссии. Лицензия должна быть выдана заявителю в течение недели со дня принятия решения.

Центральная комиссия может отказать в выдаче лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документов не соответствуют требованиям Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также настоящего Порядка. В этих случаях центральная комиссия доводит до сведения аудитора (аудиторской фирмы) мотивированный отказ в выдаче лицензии в письменном виде.

Аудитор и аудиторская фирма вправе обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

По  заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора центральная комиссия может назначить проверку качества аудиторской проверки (перепроверку), проводимую собственными силами либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или Центральной комиссии.

Обнаружение неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для

 

экономического  субъекта, является основанием для  применения к аудитору (аудиторской фирме) мер ответственности, установленных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Лицензии  могут быть аннулированы в следующих  случаях:

• при обнаружении после выдачи лицензии факта пред 
  ставления аудитором (учредителем аудиторской фирмы) недос 
  товерных сведений;
• при осуществлении аудитором (аудиторской фирмой) дея 
  тельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

в при предоставлении аудитором (аудиторской  фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

• вступлении в законную силу приговора суда, предусмат 
  ривающего наказание лица, занимающегося аудиторской дея 
  тельностью,   в   виде   лишения   права   занимать   определенные 
  должности или заниматься определенной деятельностью в сфе 
  ре финансово-хозяйственных отношений;
• при    умышленном    сокрытии    аудитором    (аудиторской 
  фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения 
  аудиторской проверки экономического субъекта;
• при   неоднократном   неквалифицированном   проведении 
  аудиторских проверок или оказании аудиторских услуг.

Аннулирование лицензии производится выдавшей ее комиссией, которая в письменном виде сообщает о принятом решении аудитору (аудиторской фирме).

Аудитор (аудиторская фирма) вправе обжаловать решение об аннулировании лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

Осуществление юридическим или физическим лицом  аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии является основанием для применения к нему мер ответственности, установленных Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Центральные комиссии ведут государственные  реестры аудиторов и аудиторских фирм, получивших лицензию. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Фе-

60 

дерации организует ведение единого государственного реестра аудиторов и аудиторских фирм, получивших лицензию.

В государственный реестр включаются следующие данные:

• по аудиторам, работающим самостоятельно, — фамилия, 
  имя,  отчество,  юридический  адрес,  расчетный  счет,   номера 
  средств связи, номер, дата выдачи и срок действия квалифика 
  ционных аттестатов аудитора;
• по аудиторским фирмам — наименование фирмы, юриди 
  ческий адрес, номера средств связи, расчетный счет, сведения 
  о структуре уставного капитала (уставного фонда) фирмы и ее 
  учредителях, сведения о руководителях фирмы, их заместителях 
  и работающих  в  фирме аттестованных  аудиторах  (фамилия, 
  имя, отчество, номер, дата выдачи и срок действия квалифика 
  ционных аттестатов).

Аудиторы  и аудиторские фирмы обязаны  в недельный срок сообщать соответствующей  центральной комиссии об изменениях в регистрационных данных для внесения уточнений в государственный реестр. Нарушение этого требования рассматривается как представление недостоверных сведений.

Сведения  о выдаче (аннулировании) лицензий, об аудиторах и аудиторских фирмах, включенных в единый государственный реестр, публикуются в центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территориях которых осуществляют аудиторскую деятельность соответствующие аудиторы и аудиторские фирмы.

Взамен утерянной (утраченной) лицензии, срок действия которой не истек, по заявлению аудитора (руководителя аудиторской фирмы) может быть выдан дубликат. За выдачу дубликата взимается сбор в размере 50 % суммы сбора за выдачу лицензии.

1.7. Этические нормы аудиторской деятельности

Этика — это система норм нравственного  поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Издавна известно такое понятие, как врачебная  этика, а ау-дитор — это тоже своеобразный врач, только объектом его

61

 

благотворного воздействия является не человек, а  предприятие (организация).

Кратко  этические нормы аудиторской  деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На  практике профессиональные организации  разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Б опубликованном Российской коллегией  аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Соблюдение  этических норм профессионального  поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

Нарушители  этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб.

Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Каждый  аудитор, подвергающийся критике своих  коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных  норм и принципов

Аудиторы  обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

62 

Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе"; соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и* честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям морально-нравственных и правовых норм во всех их проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор  обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

3. Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы  не должны представлять факты сознательно  неточно или предвзято.

Оказывая  любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки  аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц.

Аудитору  следует избегать взаимоотношений  с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

4. Внимательность аудитора

При выполнении профессиональных услуг  следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

63

 

5. Независимость аудитора

Аудиторы  обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обяздн сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

Перечислим  основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости;

а) предстоящие   (возможные)   или   ведущиеся   судебные 
(арбитражные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиен 
та в любой форме;

в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от 
клиента (совместное участие в инвестициях в другие организа 
ции, кредитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) 
в организации клиента через родственников, служащих фирмы, 
через основные и дочерние организации и т. п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директорами 
и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение 
от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным от 
носительно реальных рыночных цен;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в 
любых органах управления организации клиента, его основных 
и дочерних организаций;

з) неосторожные    рекомендации    и    советы    аудиторов 
(руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в 
организации, в которых они сами имеют какие-либо финансо 
вые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации  клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) поступившее предложение о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По  вышеуказанным обстоятельствам  независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги. 

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб  независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

а) если    аудиторская    фирма   участвует   в   финансово- 
промышленной группе, в группе кредитных организаций или 
холдинге и  оказывает профессиональные  аудиторские  услуги 
организациям, входящим в эту финансово-промышленную ли 
бо банковскую группу (холдинг);