Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

•

1.2. Правовые основы

аудиторской деятельности

Становление аудита в России началось в конце 80-х начале 90-х годов. За этот период принят ряд нормативных документов по правовому регулированию аудиторской деятельности.

К основным нормативным документам относятся:

1. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об ауди 
   торской деятельности в Российской Федерации".
2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской 
   Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федера 
   ции от 22 декабря 1993 г. № 2263.
3. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при 
   Президенте Российской Федерации. Утверждено Распоряжением 
   Президента Российской Федерации от 4 февраля 1994 г. № 54-РП.
4. Положение о Консультативном совете при Комиссии по ау 
   диторской деятельности при Президенте Российской Федерации. 
   Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при 
   Президенте Российской Федерации от 1 июня 1994 г.
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 
   1994 г. № 482 "Об утверждении нормативных документов по регули 
   рованию аудиторской деятельности в Российской Федерации".
6. Порядок проведения аттестации на право осуществления ау 
   диторской деятельности. Утвержден Постановлением Правитель 
   ства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482.

7. Порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской 
деятельности. Утвержден Постановлением Правительства Россий 
ской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482.

 

 

 

 

8. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право 
   осуществления аудиторской деятельности. Утвержден Центральной 
   аттестационно-лицензионной   аудиторской   комиссией   Минфина 
   России 5 июня 1994 г.
9. О создании Центральной аттестационно-лицензионной ауди 
   торской  комиссии  Центрального банка  Российской Федерации. 
   Приказ Центрального банка Российской Федерации от 15 июня 
   1994 г. №02—102.

 

10. Об основных критериях (системе показателей) деятельно 
    сти   экономических  субъектов,   по   которым   их   бухгалтерская 
    (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной ауди 
    торской  проверке.  Утверждены  Постановлением  Правительства 
    Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 (в ред. Поста 
    новления Правительства РФ от 25.04.95 г. № 408).
11. Порядок составления аудиторского заключения о бухгал 
    терской отчетности (Комиссия по аудиторской деятельности при 
    Президенте РФ, Протокол 1 от 9 февраля 1996 г.)

12¹: О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации {Постановление Правительства РФ от 5 января 1995 г. № 15)

Из  приведенных нормативных документов видно, что в них сосредоточены нормативные положения как по организации аудиторской деятельности в России (см. п. 1, 2, 10, 11, 12), так и по проверке квалификации аудиторов (п. 4, 6, 8, 9) и лицензировании фирм, занимающихся аудитом (п. 7).

Предпринимались в нашей стране и попытки принять  Закон об аудите. Первая из таких попыток сопровождалась противостоянием двух проектов — от Государственной Думы РФ и от Администрации Президента РФ, В результате такого противостояния закон принят не был, но были изданы "Временные правила аудиторской деятельности в РФ", утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, которые являются базовым нормативным документом по настоящее время.

В развитие этого документа в последующие два года было издано несколько постановлений, регламентирующих различные аспекты аудиторской деятельности в России.

Временные правила аудиторской деятельности в РФ определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Определена сфера аудита — проверка деятельности экономических субъектов, а также его цели.

16 

Временные правила вводят, помимо добровольной (инициативной) аудиторской проверки, понятие проверки обязательной.

В соответствии с этими правилами  аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы.

Временными  правилами определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения.

Временные правила определяют процедуру аттестации на право быть специалистом-аудитором и процедуру лицензирования — на право аудиторской деятельности. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности в РФ определены в (п. 6).

Квалификационные  аттестаты и лицензии предусмотрены по следующим направлениям аудиторской деятельности:

• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж,  внебюджетных фондов  и  инвестиционных 
  институтов;
• общий аудит (аудит других экономических объектов).

Организация проведения аттестации возлагается  на Министерство финансов России (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; общий аудит, аудит страховых организаций), Центральный банк России (банковский аудит) и для чего этими органами созданы соответствующие центральные ат-тестационно-лицензионные аудиторские комиссии.

Во  Временных правилах определен порядок  выдачи лицензий, а также порядок их аннулирования. Предусмотрены серьезные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчеты, небрежность в работе.

Временные правила сыграли свою положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые должны быть отражены в законе об аудите. Создание и введение закона об аудите — насущная задача настоящего периода¹.

Организация аудиторской деятельности в России формируется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

¹ Проект закона об аудите прошел обсуждение и находится на доработке.

17

 

На  основе вышерассмотренных нормативных  документов можно сделать вывод, что в России система аудиторской деятельности включает три основных уровня [2].

Первый (верхний) уровень — Закон об аудите (аудиторской деятельности). До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон будет определять место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее Необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось.

Второй  уровень системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Стандарты аудита, разрабатываемые в России, подразделяются на четыре вида: общесистемные; организационно-технологические; стандарты отчетности; специфические стандарты для отдельных видов аудита (банковского, страхового).

Часть стандартов разработана и их проекты  приведены в [2], другие находятся в стадии разработки.

Третий  уровень — документы, необходимые  для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности.

Отношения аудиторских служб (фирм или индивидуальных аудиторов), с одной стороны, и  клиентов (аудируемых организаций), с другой стороны, строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор на оказание аудиторских услуг включает предмет, место оказания услуг, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. Условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Указа Президента Российской Федерации "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские

18 

фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Рассмотрим  более подробно характеристику и  статус аудиторской фирмы. Прежде всего отметим, что аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. По данным анализа установлено, что наибольшее число аудиторских фирм имеют организационно-правовую форму закрытого акционерного общества (ЗАО).

В настоящее время нет единой классификации  аудиторских фирм. По нашему мнению, к числу основных признаков можно отнести следующие: характер деятельности (выполняемые функции); объем реализуемых услуг.

По  характеру деятельности (выполняемым  функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные аудиторские фирмы могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида (страхового, банковского, общего и т.д.) аудита и заниматься самыми разнообразными видами работ, к которым относятся: организация аудиторских проверок; услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, проведение обучения; компьютеризация учета; другие услуги по профилю своей деятельности.

Специализированные аудиторские  фирмы выполняют определенные виды работ, например, только аудиторские проверки, обучение или только восстановление учета.

Аудиторской деятельностью, помимо аудиторских  фирм, могут заниматься и аудиторы - - физические лица самостоятельно. Такие аудиторы должны пройти аттестацию и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью.

Аудиторы  и аудиторские фирмы не могут  заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

По  объему оказываемых услуг аудиторские  фирмы подразделяются на большие, средние и малые. Однако здесь нет чет-

19

 

кой градации. Не вызывает сомнения и тот  факт, что универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними.

Нами  предлагается один из вариантов уточнения  этой неопределенности, в частности, по объему реализуемых услуг и численности аудиторов, состоящих в штате. Основным критерием объема реализуемых услуг, на наш взгляд, следует считать объем выручки от реализации. При этом за единицу измерения, как это уже принято в нашей стране, можно использовать минимальный размер оплаты труда (табл. 1.3)

Таблица 1.3. Классификация аудиторских фирм

 

Вид аудиторской фирмы	Численность человек	Объем выручки от реализации в год, минимальный размер оплаты труда
Малая Средняя Крупная	до  ю 10-50 50 и более	до 5000 5000-50000 50000 и более

В настоящее время в Российской Федерации в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

L3. Стандарты аудита

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу "Аудит" на'право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости 

от того, насколько  отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

• при их соблюдении обеспечивают высокое качество ауди 
  торской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых 
  научных достижений;