Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

д) необоснованные претензии быть специалистом в опреде 
ленной области профессиональной деятельности;

е) сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или ока-

_|

зать  давление на судебные, налоговые и  иные государственные органы.

Аудиторы  обязаны воздерживаться от участия  в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

13. Действия  аудитора,   несовместимые  с  профессиональной 
деятельностью

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной  практи-

кующим  аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение  аудитором двух или более профессиональных

услуг и заданий одновременно может  рассматриваться как несовместимые действия.

14. Аудиторские услуги в других государствах 
Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональ-

1ые  услуги, в своем государстве или  другом, этические нормы ;го поведения остаются неизменными.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказы-1емых в других государствах, аудитор обязан знать и приме-шть в своей работе международные аудиторские стандарты и

71

 

стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Оказывая  профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

а) если этические нормы профессионального поведения, уста 
новленные в государстве, в котором аудитор оказывает профес 
сиональные услуги, менее строгие, чем предусмотренные настоя 
щим Кодексом, необходимо руководствоваться Кодексом:

б) если этические нормы профессионального поведения в 
государстве, в котором аудитор оказывает профессиональные 
услуги, более строгие, чем предусмотренные настоящим Кодек 
сом, аудитор обязан руководствоваться этическими нормами, 
принятыми в этом государстве;

в) если международные этические нормы профессиональ 
ного поведения аудиторов превышают требования настоящего 
Кодекса, аудитор обязан руководствоваться международными 
нормами с учетом содержания настоящей статьи Кодекса.

• Нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAC). 

Приложение  I

Форма 1

в

(наименование комиссии, проводящей аттестацию)

от •'   "       '     .._'_

(фамилия,  имя, отчество претендента)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу аттестовать меня для получения  права на осуществление аудиторской 
деятельности в области ,, 

(наименование  вида аудиторской деятельности) 
О Себе сообщаю следующие сведения: 

(год рождения, число, месяц и место рождения, гражданство)

(паспортные  данные: номер, серия, кем и когда вьщан)

(образование:  учебное заведение, год окончания,

специальность по диплому)

(домашний адрес)

(места  работы и занимаемые должности в течение последних пяти лет)

(лишался когда-либо  приговором суда права занимать  определенные долж 
ности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово- 
хозяйственных отношений, если да, то когда именно, каким судом, снята 
или погашена судимость) 
Дата Личная подпись

 

73

 

Приложение 2 Форма 2 

Приложение 3 Форма № _

 

 

 

На  специальном бланке 

ЛИЦЕНЗИЯ

 

 

 

Место для фотогр^аФ^ии 

на осуществление  аудиторской деятельности №

 

 

 

КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ  АТТЕСТАТ АУДИТОРА 

Решением 

(наименование комиссии, выдавшей лицензию) 
_ от 199_        года №

 

 

 

 

 

от 

Решением 

(наименование  комиссии, проводившей аттестацию) 
  199 г.     (протокол № ) 

(фамилия, имя,  отчество аудитора, наименование  аудиторской фирмы) разрешается осуществление аудиторской деятельности в области

(наименование  вида аудиторской деятельности)

 

 

 

 

 

(фамилия,  имя, отчество аудитора) предоставляется право осуществления аудиторской деятельности в области 

на срок 

года (лет) с  момента выдачи настоящей лицензии.

 

 

 

 

 

(наименование  вида аудиторской деятельности) 
199 г. по 199 г. включительно.

(подпись)

Руководитель  комиссии 

Внесено в государственный реестр

Руководитель  комиссии

га  выдачи 

199 

года.

(подпись) Печать

 

 

 

Решением 

Печать 

Вопросы для самопроверки

 

 

 

(наименование  комиссии, продлившей

квалификационный  аттестат аудитора)

от   199 г. (протокол №  ) срок действия настоящего

квалификационного аттестата продлен до 199 г. включительно.

(подпись)

Руководитель  комиссии

Печать

Дата  выдачи 

 

1. Что собой представляет аудиторская деятельность?
2. Приведите    отличия    между    аудитом    и    ревизией    и 
   контролем.
3. Назовите крупнейшие аудиторские фирмы: транснацио 
   нальные и российские.
4. Дайте  определение  понятий   "внешний аудит",   "внут 
   ренний аудит". В чем их различия?
5. Какие уровни включает система регулирования аудитор 
   ской деятельности в России?
6. Приведите основные признаки классификации аудитор 
   ских фирм.

 

 

7. Как классифицируются стандарты аудита?

8. Рассмотрите  понятие  и  особенности  проведения  обяза 
   тельного аудита.

9. Назовите, какие экономические санкции следуют за ук 
   лонение от обязательного аудита.
10. Приведите особенности проведения обязательного ауди 
    та по поручению государственного органа.
11. Дайте  характеристику инициативного  аудита и других 
    видов аудиторских услуг.
12. Как проводится аттестация аудиторов?
13. Кем и как проводится работа по лицензированию ауди 
    торской деятельности в России?
14. Дайте понятие этических норм аудиторской деятельности.

 

Г л а в  а   2

Подготовка и планирование аудиторской проверки

2.1. Письмо-обязательство и договор на проведение аудиторской проверки

 

2.1.1. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

Экономический субъект, подлежащий обязательному  ауди-

а также имеющий желание проверить  достоверность отчет-гости, правильность ведения учета, адекватность системы  шутреннего контроля по собственной  инициативе, должен из-*естить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о жела-[ии воспользоваться се (его) услугами в форме письма.

Разумеется, этому предшествует большая работа по выбору аудиторской фирмы (аудитора). Рынок аудиторских услуг (особенно в крупных городах нашей страны) насыщен. Поэтому у экономического субъекта выбор велик — в каждом экономическом издании можно найти рекламные объявления с предложением и аудита, и консультационного обслуживания, и анали-финансового состояния, и оценки активов и пассивов.

Анализ  показал, что наиболее распространенным является шбор клиентом аудитора по рекомендации третьего лица. Ра-*умеетсл, стороны (аудиторскую фирму (аудитора) и клиента) 1олжны устроить и размер оплаты услуг, и время проведения проверки, и возможность оказания всех видов аудиторских ус-гуг в комплексе.

77

 

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской  фирме (аудиторе), потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму письмо — приглашение о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.)

Согласно  ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признается адресованное одному или  нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Оферта  должна содержать существенные условия  договора.

Оферта  связывает направившее ее лицо с  адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.

В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой, офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

Получив оферту (письмо С предложением о проведении аудита), аудиторской фирме (аудитору) следует дать ответ на нее.

В международной аудиторской практике такой ответ получил название "Письмо-обязательство аудитора перед клиентом".

Проект  аналогичного аудиторского стандарта в нашей стране получил название "Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита" и он практически полностью соответствует вышеназванному международному стандарту.

Письмо-обязательство  документально подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание аудитором поставленной перед ним задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.

В то же время руководство экономического субъекта — клиента не всегда с ясностью понимает цели и задачи аудиторской проверки, не представляет, какие действия потребуются от него 

всех остальных  работников предприятия, степень ответствен-гости за предоставленную для проверки документацию, уст-гую информацию.

Во  избежание неразрешимых конфликтов на стадии прове-[ения аудиторской проверки все эти и многие другие вопросы [олжны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже (о заключения договора на ее проведение.

Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой (аудитором) своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов на заключительной стадии 1удиторской проверки — при формировании окончательного шения аудитора о достоверности отчетности клиента и состав-гении аудиторского заключения, в принятии решения руково-1ства клиента о внесении или невнесении исправлений в от-(етность.

Основное  содержание письма составляют:

• описание объектов аудита (бухгалтерского учета, системы 
шутреннего контроля, финансовой отчетности);

• определение границ аудита, включая ссылки на дейст 
вующие нормативные документы, законодательство и рекомен-

щции  профессиональных аудиторских объединений, правилам которых следует аудиторская фирма (аудитор);

• перечень видов аудиторских заключений, описание со 
  ставных частей аудиторского заключения;
• определение риска невыявления существенных неточно 
  стей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внут 
  реннего контроля клиента;
• обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учет 
  ным и иным документам и информации, имеющей значение 
  щя аудита;
• обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяе 
  мого экономического субъекта;
• обязательство   аудитора   по   соблюдению   коммерческой 
  тайны.

Жесткие рекомендации по составлению письма-обязательства аудитора перед клиентом отсутствуют, а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом. Но обязательными можно считать следующие указания:

• о цели аудиторской проверки состояния бухгалтерского уче 
та, системы внутреннего контроля, бухгалтерской отчетности;

 

 

 

78 

79

 

• об ответственности руководства экономического субъекта 
  за достоверность финансовой и прочей документации, отчетно 
  сти, предоставленной для проверки;

• о законодательных актах и нормативных документах, ис 
  пользуемых аудитором в ходе проверки;