Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

91

 

Так, в соответствии с п. 15 Временных  правил в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

• понесенные убытки в полном объеме;
• расходы на проведение перепроверки;
• штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета 
  Российской Федерации в сумме до 100-кратного размера уста 
  новленной законом минимальной оплаты труда — с аудитора, 
  осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100- 
  до 500-кратного размера установленной законом минимальной 
  оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Но  положение аудиторских фирм (аудиторов) не безнадежно, и не следует думать, что столь суровой ответственности нельзя избежать или каким-либо образом смягчить ее.

Во  Временных правилах речь идет о неквалифицированном проведении проверки, а также об отступлении от договора, ухудшившим результат работы.

Именно  на это должен быть направлен договор  — выработать единое мнение с заказчиком относительно того, что же собственно считать "неквалифицированным проведением проверки", а возможно, и какую сумму убытка считать существенной, а какую — нет. Следует предупредить также попытки отдельных аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями — например, установлением предела ответственности аудиторской фирмы (аудитора), которым служит общая стоимость всех работ по договору.

Так, многие аудиторские фирмы в целях  повышения своей материальной независимости от клиента разбивают договор на проведение аудиторской проверки на этапы. Наиболее типичным является разбиение договора на два этапа;

1. этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;
2. этап: составление, написание и предоставление клиенту 
   аудиторского заключения.

В календарном плане выполнения работ  по договору проставляется стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по договору.

Именно  таким путем аудитор (аудиторская  фирма) пытаются обезопасить себя в случае: 

• если уже на этапе планирования аудитор предполагает по 
гред оставлен но и ему документации или по иным причинам, 
гго   разговор   о   выдаче   положительного   или   условно-поло- 
;ительного заключения идти не может, то максимальный про- 
1ент оплаты устанавливается за собственно проверку, а за вы 
дачу заключения процент оплаты устанавливается низкий.

• если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что кли 
ент согласен на любое заключение, и оно будет выдано, то ау 
дитор   (аудиторская  фирма)  пытается  снизить стоимость той 
части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта 
часть работ — естественно, сама проверка отчетности.

Пределом  ответственности по договору может  быть только общая стоимость всех работ по договору, а не только той их части, в которой обнаружены недостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить риск финансовых потерь в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки бессмысленно.

7. Приемка  заказчиком работы, выполненной  аудитором (аудиторской фирмой). Аудиторское заключение — это мнение аудитора о качестве предоставленной ему для проверки официальной отчетности клиента. Казалось бы, о какой приемке работы может идти речь, если это мнение¹? Но это мнение основано на целом комплексе проверочных процедур. Их полноту и тщательность может проверить, а затем принять или не принять клиент.

В соответствии со ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренные договором, при участии аудитора обсудить и принять результаты выполненной работы. При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результаты работы, или иных недостатков в работе клиент должен немедленно сообщить об этом аудитору (аудиторской фирме).

При этом, если заказчик хочет в дальнейшем ссылаться на выявленные недостатки, то он должен будет незамедлительно составить акт либо иной документ, удостоверяющий приемку.

На  исполнителя возлагается обязанность  своими силами и за свой счет устранить допущенные по его вине недостатки, которые могут повлечь отступление от требований заказчика, установленных в договоре.

Эта норма не исключает того, что по соглашению сторон исполнитель примет на себя обязанность своими силами устранить и все другие недостатки. Однако в этом случае соглаше-

 

 

 

92 

93

 

ние; о котором идет речь, должно определить, за чей счет будут произведены соответствующие работы.

Если  заказчик обнаружил отступления от договора, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки, то он обязан известить об этом заказчика в разумный срок после их обнаружения. Как правило, такие скрытые недостатки выявляются в случае проверки предприятия иным контрольным органом — налоговой инспекцией, налоговой полицией, Федеральным казначейством и пр.

8. Качество  работы.   Как известно,   качество   аудиторской 
проверки закладывается на этапе ее планирования.

Качество  выполненной аудитором (аудиторской  фирмой) работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора — обычно предъявляемым требованиям к работам соответствующего рода.

Если  законом, иными правовыми актами или в установленном ими порядке предусмотрены обязательные требования к выполнению аудиторских услуг, то аудитор (аудиторская фирма) обязаны выполнять работу, соблюдая эти обязательные требования. Поэтому в договоре на возмездное оказание аудиторских услуг следует указать, что аудиторская проверка проводится в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности, а также перечислить те аудиторские стандарты, которыми аудитор будет руководствоваться в своей деятельности.

9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата ра 
боты. Требования, связанные с недостатками результата рабо 
ты, проведенной аудитором (аудиторской фирмой), могут быть 
предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаруже 
ны в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи ре 
зультата работы, если иные сроки не установлены законом, 
договором или обычаями делового оборота.

Воспользовавшись  диспозитивной нормой, установленной ст. 725 ГК РФ, аудитор (аудиторская фирма) могут регулировать свой профессиональный риск, а также сроки страхования профессионального риска.

•Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, составляет один год.

10. Пределы и условия использования результатов работ.  В 
договоре также следует установить пределы и условия использова 
ния результатов работ, не делая различий между результатами, 
способными и не способными к правовой охране. 

В том случае, если в договоре нет никаких указаний на этот счет, то и исполнитель, и заказчик в равной мере вправе ио пользовать результат работы для себя, для собственных нужд, Но эту возможность следует реализовывать с чрезвычайной осторожностью, так как

• во-первых, ст. 138 ГК РФ за гражданином и юридическим 
  лицом закреплены права на результаты его интеллектуальной 
  деятельности и соответственно право пользования третьему ли 
  цу такими результатами может быть предоставлено только  с 
  согласия правообладателя;
• во-вторых, ст.  139 ГК РФ предусматривает возможность 
  защиты служебной и коммерческой тайны различными спосо 
  бами. Наиболее распространенный из этих способов состоит в 
  обязанности возместить причиненные разглашением служебной 
  и коммерческой тайны убытки.

11. Права на результаты интеллектуального творчества. Ряд обязанностей возлагается на исполнителя — аудитора (аудиторскую фирму) в связи с обеспечением соблюдения прав на результаты интеллектуального творчества, принадлежащих другим лицам.

Исполнитель должен согласовывать с заказчиком необходимость использовать охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие третьим лицам, а также приобретение прав на их использование.

В договоре на проведение аудиторской  проверки должно быть предусмотрено, на которую из сторон (заказчика либо исполнителя — аудитора (аудиторскую фирму)) будет возложена ответственность, если в ходе выполнения работ по договору будут нарушены права третьего лица, охраняемые законом. Естественно, что такая ответственность может возникнуть только в том случае, если третье лицо заявит о своих требованиях, но в договоре ее следует предусмотреть. Речь идет прежде всего об использовании в процессе аудита различных лицензионных программных продуктов. В том случае, если аудитор или сотрудники аудиторской фирмы работают на технических средствах аудиторской фирмы (либо компьютерах типа "ноут-бук", которые можно взять с собой для работы к клиенту, либо персональных компьютерах обычного класса, если обработка документов клиента ведется в служебном помещении аудиторской фирмы), то ответственности перед владельцем прав на программные продукты у аудиторской фирмы не возникает.

 

 

 

94 

95

 

Но  совсем по-иному будут обстоять дела, если аудитор или аудиторская фирма в договоре предусмотрела пункт, обязывающий заказчика предоставить технические средства. В этом случае программный продукт устанавливается аудитором на компьютере заказчика, который не может подтвердить своего права на него, так как он не приобрел этих прав.

Особенно  часто подобное происходит тогда, когда  аудиторская фирма оказывает клиенту услугу по восстановлению учета. При этом почти во всех случаях программный продукт остается у клиента, который (уже без аудитора) продолжает вести учет в   . той же системе.

Наиболее  целесообразно в таких случаях  предусмотреть в договоре приобретение клиентом программного продукта, наименование и версия которого будут указаны ему аудитором.

2.2. Разработка программы

и планирование аудиторской проверки

Специфика предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады  аудиторов составляется программа проверки, в которой указываются:

1. цель аудита;
2. основные участки работы предприятия и разделы учета, 
   подлежащие проверке;

3) характер проверки  (сплошная,  выборочная,  визуальная 
и т.д.);

4. закрепление обязанностей за членами бригады;
5. предполагаемая продолжительность, проверки и сроки ее 
   начала и окончания.

• Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недоче-

96 

тов в бухгалтерской  и вообще экономической работе и  внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой  информации.

• Далее в программе проверки указываются те участки ра 
боты, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо;

• отметить   наиболее   важные   участки,   имеющие   опреде 
  ляющее значение для финансово-хозяйственной деятельности 
  предприятия и для формирования ее результатов. При этом не 
  обходимо обосновать выбор тех или иных участков для провер 
  ки и указать, что данные проверки по этим участкам важны для 
  оценки деятельности предприятия в целом;
• указать, что другие участки финансово-хозяйственной ра 
  боты предприятия, будучи нужными и полезными, решающего 
  влияния на результаты деятельности не оказывают.

Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и составления обоснованного аудиторского заключения.

Вместе  с тем, ошибочный выбор проверяемых  участков и неверные выводы по результатам проверки целиком и полностью ложатся на ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов аудиторского риска.