Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

• о форме отчетности аудитора по результатам проведен 
  ной работы;
• о   возможности   необнаружения   при   аудите   отдельных 
  ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

По  желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства экономического субъекта, условия дополнительного вознаграждения услуг аудитора в случае возникновения непредвиденных обстоятельств и дополнительных работ, просьбу в подтверждении клиентом получения от аудиторской фирмы (аудитора) письма-обязательства.

Целесообразно включение в текст письма просьбы  о предоставлении аудиторской фирме (аудитору) для использования в работе результатов предшествующих аудиторских проверок (если они имели место), актов документальных проверок клиента органами федеральной налоговой службы РФ, социальными государственными внебюджетными фондами и прочими контролирующими органами.

Обычно  письмо-обязательство направляют клиенту только при первоначальном аудите. В случае повторного аудита письмо-обязательство аудитора перед клиентом направляется лишь в случаях;

• неправильного понимания руководством или персоналом 
  клиента объектов аудита, масштаба аудита, ограничений ауди 
  торской деятельности, степени своей ответственности за пре 
  доставляемую документацию, отчетность и пр.;
• пересмотра или изменения сроков, размеров оплаты и 
  иных условий аудиторской проверки;
• изменений в составе руководства клиента, в составе со 
  трудников,  несущих ответственность за составление  и  пред 
  ставление отчетности;
• значительных изменений видов деятельности и масшта 
  бов деятельности проверяемого экономического субъекта; су 
  щественного изменения законодательства.

 

Пример

письма-обязательства о согласии на проведение аудита

На  Ваш № 
от 

Совету управляющих

предприятия или директору

(представителю  высшего руководства) предприятия

Ваше предложение  о проведении аудиторской проверки финансовой отчетности Вашей фирмы нами пришмается. Согласно действующим положениям и нормам аудита изучению будут подвергнуты баланс, приложения к балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, в частности, с Временными правилами аудиторской деятельности, Законом РФ "О бухгалтерском учете", нормативными актами и положениями, в том числе Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Цель аудита — оценить степень полноты и достоверности учета и исчисления основных показателей и результатов деятельности Вашего

предприятия, представленных в финансовой отчетности за год. Для

обоснования своих выводов мы используем ряд  тестов проверки достоверности и достаточности учетной информации, в реализации которых надеемся на участие служащих Вашего предприятия.

Ввиду выборочного характера  тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск пропуска отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести их к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О всех выявленных отклонениях в учете и отчетности от установленного порядка, равно как об ошибках и фактах мошенничества, Вы будете проинформированы отдельным письмом.

Напоминаем  Вам об ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных Данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений. Мы просим от руководства предприятия письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и то, что в imiiie распоряже-

 

 

 

80 

81

 

ние предоставят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую дня проведения аудиторской проверки.

Наш гонорар будет определен по мере выполнения работы в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов.

Подпись должностного ответственного лица

Просим Вас  подписать и вернуть приложенную  копию данного письма с указанием его соответствия Вашему пониманию аудита финансовой отчетности.

Аудиторская фирма Дата, город

2.7.2. Договор на проведение проверки

Правоотношения, возникающие между сторонами  лри оказании аудиторских услуг, существенно отличаются от правоотношений по поводу иных гражданско-правовых договоров, например, договоров подряда и др.

Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов (см. п. 1.4.3.).

Отдельные статьи Гражданского Кодекса РФ носят  императивный, а другие -- диспозитивный характер. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, а это означает, что ими следует руководствоваться в точности и только так, как об этом сказано в ГК РФ, и никак иначе. Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют тогда, когда иное не установлено договором. Это значит, что если в договоре установлена определенная ответственность, то и ответственность наступает только та, которая установлена договором.

Такое действие норм Гражданского Кодекса  играет решающую роль при разработке формы и содержания договора на проведение аудиторской проверки и об ответственности аудиторов и аудиторских фирм перед клиентом.

В новом Гражданском кодексе РФ впервые включен в систему договорных обязательств договор на возмездное оказание услуг, которому посвящена гл. 39. В ней устанавливаются пра- 

вила оказания таких услуг, причем регламентируются именно те услуги, которые не охватываются другими главами Гражданского кодекса.

В Гражданском кодексе сделан лишь первый шаг к урегулированию договора возмездного оказания услуг, а в гл. 39 содержится всего лишь пять статей (ст. 779 -- 783), поэтому у заинтересованных сторон, участвующих в таком договоре, появляется возможность включить в него более подробные положения, касающиеся их взаимоотношений.

В Гражданском кодексе рассматриваются:

а) понятие возмездного оказания услуг;

б) порядок исполнения договора;

в) оплата услуг;

г) невозможность достижения результата работ;

д) обязательства сторон при одностороннем отказе от ис 
полнения договора.

По  всем остальным вопросам, возникающим  при заключении и исполнении договоров на возмездное оказание услуг, могут быть применены общие положения о подряде, если они не противоречат общей части обязательственного права (гл. III ГК РФ).

а) Понятие возмездного оказания услуг. В п. 1 ст. 779 под услугами понимается совершение определенных действий или деятельности. В п. 2 этой статьи подробно раскрывается содержание услуг, охватываемых гл. 39. Это — услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные, услуги по обучению, туристическому обслуживанию.

Как видно из перечня, по своему содержанию они представляют собой весьма "различные действия и деятельность". С другой стороны, можно предположить, что дальнейшее регулирование столь различных видов деятельности со временем будет дифференцироваться по конкретным видам договоров, а содержащиеся в гл. 39 нормы являются по существу лишь общими положениями, применимыми к указанным договорам.

Общий признак, Двойственный различного рода услугам, перс-численным в п. 2 ст. 779, заключается в том, что их предметом являются, как правило, соответствующие действия, а не их овеществленный результат. Однако в некоторых случаях услуга, например, аудиторская проверка, может привести к определенному овеществленному результату — аудиторскому заключению. В слу-

 

 

 

82 

83

 

чае, если экономический субъект подлежит обязательному аудиту, то этот овеществленный результат является целью услуга, так как сдать годовой отчет в налоговую инспекцию, зарегистрировать проспект эмиссии акций открытого акционерного общества без аудиторского заключения невозможно. Но достижение овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними определенное единство.

Именно  по этому признаку и были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.

Часто договоры между аудиторскими фирмами и заказчиками у аудиторов и в аудиторских фирмах называют договорами подряда. Очень важно сразу определить правовой статус договора на проведение аудиторской проверки. И, как уже было сказано выше, — это договор возмездного оказания аудиторских услуг.

Потребность в создании.особого, отличного от подряда режима для указанных договоров вызвана в основном тем обстоятельством, что предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг — услуги как таковые.

б) Порядок исполнения договора. Вторая особенность договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя рбязанности _и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

В соответствии со статьей 780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Таким образом, указанная норма в ГК РФ носит диспози-тивный характер. Договоры с аудиторскими фирмами, в которых было бы указано, что проверку полностью будет осуществлять другая аудиторская фирма, не должны иметь места. В этом случае фирма, заключающая подобные договоры, становится посредником, а это не тот вид деятельности, который может оказывать аудиторская фирма по договору. Но в договоре может быть обоснована возможность привлечения к аудиторской проверке дополнительных аудиторов-предпринимателей и других аудиторских фирм. Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо- получить согласие заказчика. И согласие это должно быть закреплено в договоре. 

 

 

Такого согласия не требуется ни при исполнении договора подряда (где, как известно, чрезвычайно  распространен субподряд), ни в другой разновидности договоров, регулируемых гл. 38 ГК РФ, если только иного указания нет в самом договоре. На необходимость получить согласие заказчика на привлечение третьих лиц к исполнению договора также прямо указывают Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Так, соответствии с п. 13 г) аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно в других аудиторских фирмах при соблюдении принципа их независимости от клиента. В то же время п. 14 б) этих же правил аудиторам (аудиторским фирмам) вменяется в обязанность незамедлительно сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.

в) Оплата услуг. Со вторым отличием неразрывно связана и третья, основная для правового режима договоров на возмездное оказание услуг особенность — отличное от подряда распределение риска.

Если  иное не предусмотрено законом или  договором, то риск случайной невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, несет заказчик (п. 2 ст. 781), а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. Это значит, что при оказании аудиторских услуг действует принцип, прямо противоположный тому, который предусмотрен для подряда, при котором риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной работы до ее приемки заказчиком несет подрядчик.

Именно  в этом заключается один из основных принципов и аудиторской деятельности — принцип разделения ответственности, в соответствии с которым заказчик аудиторской проверки несет ответственность за ту документацию, которую он предоставил для проверки, а аудитор — за свое мнение о ней.

Таким образом, при отсутствии документации (или большой ее части) для проверки, ее случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора, он имеет право предоставить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо от-

 

 

 

84 

85

 

казаться  от выражения своего мнения и при  этом в соответствии с договором его услуги должны быть оплачены.

г) Четвертым отличием договора на возмездное оказание услуг от всех прочих договоров является определение последствий невозможности достижения результата рабЬт.