Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Так, в соответствии с п. 3 ст. 781 ГК РФ в  случае, когда невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Такие последствия наступают при отсутствии иных условий в законе или договоре.

В данном случае мы опять имеем диспозитивную  норму, которую следует предусмотреть и согласовать с заказчиком в договоре. В том случае, если в разделе договора "Порядок исполнения договора" в случае невозможности его исполнения по обстоятельствам, не зависящим от сторон, будет установлено, что "ответственность наступает в соответствии с действующим законодательством", то заказчик должен возместить исполнителю фактически понесенные им расходы. Но в договоре можно либо вообще снять этот вид ответственности, либо конкретизировать понятие фактически понесенных расходов.

В связи с этим целесообразно включить в договор на проведение аудиторской проверки пункт, определяющий критерий стоимости работ, выполненных аудиторской фирмой (аудитором) до момента, когда руководством аудиторской фирмы заказчику представлен документ, обосновывающий невозможность продолжения работ для достижения необходимого заказчику результата — формирования положительного или иного другого аудиторского заключения. Как правило, для этих целей устанавливается почасовая оплата на каждого сотрудника аудиторской фирмы.

Во  избежание недоразумений можно  порекомендовать также еще на этапе составления плана (программы) аудиторской проверки у конкретного клиента составлять и согласовывать с заказчиком состав группы проверяющих. На некоторых предприятиях легко установить, кто из членов группы проверяющих, когда и сколько времени провел у клиента, если у клиента (как правило, это крупные промышленные и коммерческие предприятия) налажена пропускная система.. Но как быть в случаях, когда документация для проверки изымается у клиента и аудиторская фирма (аудитор) производит проверку в своем офисе? Как учесть рабочее время тех сотрудников, которые за- 

нимаются обработкой собранного материала непосредственно  в худиторской фирме и клиент, которому предстоит оплатить их работу, даже их не видел?

Все это следует предусмотреть в специальном протоколе, прилагаемом к пункту договора, посвященному определению последствий невозможности достижения результата работ.

д) Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. Пятым отличием договора возмездного оказания услуг от прочих договоров является порядок его одностороннего расторжения. Эти нормы, установленные ГК РФ, носят императивный характер.

В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства (ст. 310) в договоре возмездного оказания услуг и заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения. договора (ст. 782).

При этом условием отказа со стороны заказчика  является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя — лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Условия, как видно, неравноценны, ведь во втором случае речь идет о полном возмещении убытков, которые охватывают как реальный ущерб, включая и произведенные заказчиком расходы, так и упущенную им выгоду, а в первом — исполнитель может требовать возмещения лишь понесенных им расходов.

Аудитор или аудиторская фирма, которые  хотя бы по своему званию являются более компетентными в вопросах гражданского законодательства, чем их клиенты, сразу увидят разницу в потенциальной сумме к возмещению в двух случаях:

• когда услуги не могут быть исполнены по вине заказчика,

* когда заказчик в одностороннем порядке отказывается от 
исполнения договора.

В первом случае услуги аудитора (аудиторской  фирмы) подлежат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во втором — заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем (аудиторской фирмой) затраты.

Естественно, для аудиторов (аудиторских фирм), желающих улучшить свое финансовое положение  за счет клиента, более выгодным является первый вариант, но при этом необходимо иметь в виду, что о невозможности исполнения услуги (проведения аудиторской проверки) по вине заказчика можно говорить только

 

 

 

86 

87

 

• при наличии вины заказчика;

• тогда, когда срок исполнения договора наступил, либо в 
  случае, когда невозможность исполнения стала очевидной до 
  наступления срока.

Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчика может быть сделан только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

В силу ст. 783 ГК РФ к договору возмездного  оказания аудиторских услуг могут применяться общие положения о подряде (ст. 702 — 729), если они не противоречат нормам гл. 39 ГК, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие:

1. Своевременность выполнения работ по договору;
2. Сохранность документации;
3. Права заказчика во время выполнения работ;
4. Содействие заказчика;

5. Конфиденциальность полученной сторонами информа 
ции;

6. Ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за ненад 
лежащее качество;

7. Приемка  заказчиком  работы,   выполненной  аудитором 
(аудиторской фирмой);

8. Качество работы;
9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата

работы;

10. Пределы и условия использования результатов работ;
11. Права на результаты интеллектуального творчества.

1. Своевременность  выполнения работ по договору. В соответствии со ст. 708 ГК РФ в договоре указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не предусмотрено договором, то исполнитель несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работ. Таким образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также порядок их изменения.

Это очень важно, так как полноценная  работа аудитора полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки отчетности. Если договором установлен определенный срок начала работ, а к этому моменту отчетность клиента 

еще не составлена, не укомплектована, не взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента: помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

С этой целью можно предусмотреть  в договоре "плавающие" сроки начала и окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели, сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки укомплектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок окончания работ по договору определяется расчетным путем.

К тому же, в соответствии со ст. 719 ГК РФ исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора исполнителем (аудитором). В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

2. Сохранность документации. За сохранность документации, 
если иное не предусмотрено ГК РФ, иными законами или до 
говором,  ответственность  возлагается  на  сторону,   предоста 
вившую ее для проверки. Однако если документация клиента 
изымается у него, и проверка производится в служебных по 
мещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохран 
ность документации,  предоставленной для  проверки, должна 
взять на себя аудиторская фирма.

Риск  случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной аудитором работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель — аудитор (аудиторская фирма).

В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых им в ходе аудиторской проверки.

3, Права  заказчика  во  время   выполнения  работы.   Многие 
главные бухгалтеры и руководители проверяемых предприятий 
следят за тем, какие документы запрашиваются аудиторами для 
проверки, во сколько приходят и уходят проверяющие, внима 
тельно наблюдают за ходом проверки, дают советы и высказы 
вают пожелания.

В соответствии с Временными правилами  аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но согласно ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и Качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в ^его деятельность.

 

 

 

88 

89

 

Если исполнитель  не приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, то заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

Если  во время выполнения работы также  станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, то заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от услуг исполнителя либо поручить работу другому лицу за счет исполнителя, а также потребовать возмещения убытков.

4. Содействие заказчика. В соответствии с Временными пра 
вилами аудиторской деятельности (п. 16) руководители и иные 
должностные лица проверяемого экономического субъекта обя 
заны  создавать   аудитору  (аудиторской  фирме)  условия  для 
своевременного и полного проведения аудиторской проверки.

Со  своей стороны, статья 718 ГК РФ также  обязывает заказчика в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику содействие в выполнении работы.

При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор (аудиторская фирма) вправе требовать  возмещения причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо перенесения сроков исполнения работы, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуги.

Эта норма также диспозитивна. .

Аудитору  может потребоваться помощь в  проведении инвентаризации, в подборе и поиске документов, так как несмотря на то, что казалось бы все предприятия применяют единый План счетов, руководствуются одними и теми же нормативными документами, ведут учет по одинаковой форме, две одинаковые бухгалтерии, а также дне одинаковые системы хранения и группировки документов найти трудно.

Таким образом, если аудитор (аудиторская  фирма) рассчитывает на активную помощь со стороны заказчика, то формы и сроки этой помощи следует предусмотреть в договоре.

5. Конфиденциальность полученной сторонами информации. Если 
одна сторона благодаря исполнению своего обязательства получи 
ла от другой стороны информацию о новых решениях и техниче 
ских знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также све 
дения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то

90 

сторона, получившая такую информацию, не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны.

Порядок и условия пользования такой  информацией определяются соглашением сторон (ст. 727 ГК РФ).

Таким образом, объем соответствующих сведений должен быть определен в договоре.

Включая такие  сведения в перечень, прилагаемый  к договору на проведение аудиторской проверки и являющийся его неотъемлемой частью* стороны тем самым принимают на себя обязанность осуществлять публикацию таких сведений только с согласия другой стороны по договору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду.

Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки, так как в соответствии с п. 14 Временных правил аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские фирмы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. В соответствии с п. 24 Временных правил за нарушение этой обязанности орган, выдавший лицензию аудитору (аудиторской фирме) на право заниматься аудиторской деятельностью, может аннулировать ее.

6, Ответственность  аудитора (аудиторской фирмы) за  ненадлежащее качество. В случаях, когда аудиторская проверка выполнена аудитором (аудиторской фирмой) с¹ отступлениями от договора, ухудшившими результат^ работы, заказчик согласно ст. 723 ГК РФ по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не установлено законом или договором.

В отсутствие Закона об аудите ответственность  аудитора (аудиторской фирмы) за неквалифицированное проведение проверки установлена Временными правилами аудиторской Деятельности, введенными Указом Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г.