Управленческий учет на предприятии

 

Для анализа  затрат обратимся к таблице 7, в  которой представленна производственная себестоимость продукции, так как  она составляет боьшую часть полной себестомости.      Наибольший удельный вес в общей производственной себестоимости составляют:

• Материалы;
• Топливо;
• Заработная плата;

Выявим  изменение данных показателей за последний год, включая показатель себестоимости ( табл.9).       После этого рассчитаем влияние фактора затат на материалы,  затрат на топливо и заработную плат на производственную себестоиомть продукции.

Таблица 9

Абсолютное  изменение показателей расходов и себестоимости за 2010- 2011 гг., тыс.долл.

Показатель	2010	2011	Абсолютное отклонение
Себестоимость	573501	895555	322054
Материалы	242 841	378 598	135757
Топливо	79 258	101 673	22415
Заработная плата	175 080	234730	59650

 

Для расчетов используем следующую формулу:

 

Р = ∆Р х  Рб/Тб,                                                                                        (5)

 

Где: Р  – влияние расходов;

∆Р –  изменение расходов в абсолютном значении;

Рб –расходы в базисном периоде (2010 год);

Тб –  себестоимость в базисном периоде.

Подставляя  значения из таблицы 9 в формулу (5) получим:

• Рм = 135757*(242841/574501) = 57384,35 тыс.долл. – на столько изменилась  себестоимость при увеличени расходов на материалы;
• Рт = 22415*(79258/573501) = 3097,76 тыс.долл – на столько изменилась себестоимость при увеличении затрат на топливо;
• Рзп = 59650* (175080/573501) = 18210,12 тыс.долл. – на столько изменилась себестоимость при росте расходов на заработную плату.

Рассчитаем  коэффициент влияния затрат на уровень  себестоимости ,который покажет, как влияет изменение тех или иных расходов. Чем больше значение данного показателя, тем более сильное воздействие данная группа затрат имеет на производственную себестоимость. Рассчеты производятся по формуле :

 

Кз = Р /∆Р,                                                                                                (6)

 

Где: Р  – изменение себестомости при определенных расходах;

∆Р –  изменение расходов по сравнению  с базисным периодом (базисный 2010 г.);

Подставим имеющиеся значения в формулу (6):

• Км = 57384,35/ 135757= 0,42;
• Кт = 3097,76/22415= 0,14;
• Кзп = 18210,12 /59650= 0,31.

Становится  видно, что данное производство является материалоемким, так как изменение  затрат на материалы наибольшим образом  влияет на изменение выручки. Данные затраты составляют 42 % всей себестоимости, затем идут затраты на заработную плату – 31 % себестоимости. Суммарная доля данных затрат – 73 %. Следовательно, активная разработка мер по снижению затрат на зароботную плату и материалы позволит значительно снизить себестоимость и, тем самым, увеличить конечный показатель эффективности деятельности предприятия.

Необходимо  понимать, что меры по снижению определенных затрат эффективны в том случае, если применяется комплексный подход по снижению затрат и модернизации способа калькуляции затрат на себестоимость  продукции. Ниже будут рассмотренны рекомендации по улучшению управленческого учета на ОАО “Полюс Золото”.

 

 

3. Рекомендации по совершенстованию управленческого учета на ОАО “Полюс Золото”

 

После проведения анализа себестоимости и затрат были выявлены следующие результаты:

• Резкое увеличение себестоимости единицы продукции на 34,5 % ввиду  увеличения объемов производства. Рост в основном объясняется деятельностью Красноярской бизнес-единицы, которая показала 51% рост объёма переработки золота ;
• Превышение темпа роста себестоимости над темпом роста дохода на единицу продукции на 18 %, что в дальнейшем негативно может сказаться на доходности компании;
• Темп роста производственной себестоимости превышает темп роста выручки, что также является отрицательным моментом, показывающим необходимость снижения затрат;
• Положительным моментом является итоговый рост прибыли на 91% по сравнению с 2010 г.
• Использование труб, металлопроката, запасных частей и химикатов увеличилось в основном из-за запуска производства по переработке руды на месторождении Благодатное;
• Дополнительные поставки материалов и химических веществ требовались также в связи с возникшими техническими сложностями на Олимпиадинском проекте ;
• Рост цен на химические вещества для обработки золота резко повлияли на увеличение себестоимости;
• Высокая волатильность курса российского рубля было еще одним фактором, который негативно повлиял на динамику себестоимость реализации золота;
• Увеличение заработной платы объясняется ,в основном, увеличением численности административного персонала на Красноярской бизнес единице;
• Влияние преждевыременных выплат премий за опережающий ввод в эксплуатацию ГОК на месторождении Благодатное и компенсации за неиспользованный отпуск.

В связи с этим могут быть предложенны  следующие меры по оптимизации управленческого  учета и сокращению затрат:

• Разработка гибких планов и отчетностей калькуляции себестоимости по месяцам для осуществления оперативного контроля;
• Создание центров финансовой ответственности при каждой бизнес единице, так как сеть ОАО ”Полюс Золото” достаточно широко распространена и отсутсвтие центров контроля расходов (затрат) не дает возможности эффективно управлять бизнес единицей, калькулировать общую себестоимость и отслеживать затраты;
• Минимизация всех затрат, связанных с величиной запасов, которая зависит от процесса материально-технического снабжения (минимальный объем запасов в целях сокращения затрат на хранение), объем запасов должен обеспечивать непрерывность производственного процесса;
• Договор с поставщиками на возможное предоставление коммерческого кредита;
• Прибыль компании напрямую зависит от рыночной цены золота на мировых рынка, следовательно, для минимальной потери в выручке и снижению риска волатильности цен необходимо страховать риски изменения цены на золото (форвардные контракты);
• Предоставление скидок на преобретаемые материалы позволит снизить общие затраты;
• Составление планов нормативной себестоимости продукции и сопоставление с фактической, что поможет наглядно понимать изменение структуры себестоимости и видеть отклонения;
• Создание на производстве переделов, что поможет более точно калькулировать себестоимость ввиду отнесение затрат на определенные переделы, а не исчислять общую себестоимосьт по общим затратам;
• Работа с выплатами заработных плат в области снижения фиксированной ставки и увеличении гибкой ставки оплаты труда, что поможет сократить затраты на выплату заработной платы в общем по предприятию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате  изучения управленческого учеты  была рассмотрена классификация  затрат, выявлены и изучены основные методы калькуляции затрат на себестоимость  продукцции. Помимо этого, теоретические  аспекты управленческого учета  были рассмотренны на примере ОАО  “Полюс Золото”, был выявлен метод калькуляции затрат на себестоимость, на данном предприятии он попроцессный. Рассчеты себестоимости показали ее резкий рост с одной стороны и, неэффективность расчета с другой, так как на данном производстве необходимо применять попроцессный метод с элементами переделов. Но, ввиду отсутсвия деления затрат по переделам, данный метод расчета в настоящее время не возможен. Анализ затрат показал, что за 2011 г. Увеличение затрат произошло по следующим статьям:

• Материалы;
• Топливо;
• Заработная плата.

Помимо  этого было выявлено, что материалы  и затраты на заработную плату  составляют более 70% себестоимости, следовательно, необходимы мероприятия по снижению данных расходов для понижения общей  себестоимости. Так же, ввиду роста  затрат и себестоимости наблюдается  рост выручки, но темпы роста выручки  меньше темпов роста себестоимости. Помимо этого, темп роста дохода на единицу продукции ниже темпа  роста себестоимости на 18 %, что  не позволяет эффективно осуществлять хозяйственную деятельность. На данном этапе это не сказалось на деятельности компании, так как рост прибыли  за 2011 г. по сравнению с 2010 составил 91%,но, в долгосрочной перспективе  данный вопрос требует решения.

Ввиду вышеперечисленных  проблем были предложенны следующие  пути их решения:

• Создание центров финансовой ответственности;
• Минимизация запасов материалов на складе ;
• Предоставление скидок при покупке материалов;
• Создание интегрированной системы калькуляции себестоимости с применением переделов и нормативных планов себестоимости для оптимизации учета затрат;
• Уменьшение фиксированной ставки оплаты труда и увеличение бонусной тавки;
• Применение рыночных инструментов для страхования риска изменения цен на золото.

Данные  меры помогут ОАО “Полюс Золото”  минимизировать затраты, улучшить систему  калькулирования себестоимости. В  результате себестоимость продукции  будет снижена и увеличивая эффективность  хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г.)// Собрание законодательства Российской Федерации 2009. № 4. Ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 19. Ст. 2283.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 31. Ст. 4178.
4. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"// Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 29/09/2010].
5. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94н  (ред. от 18.09.2006) // Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 29/09/2010].
6. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" от 6 июля 1999 г. № 43н // Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 29/09/2010].
7. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" от 6 мая 1999 г. № 32н // Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 29/09/2010].
8. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" от 6 мая 1999 г. № 33н // Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 29/09/2010].
9. Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003 г. № 67н // Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 29/09/2010].
10. Егорова  Л. И.  Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. – 111 с.
11. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера / С.А. Николаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2009. - Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
12. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К. В. Щиборщ. – М.: Дело и Сервис, 2005. – 592 с.
13. Адамов Н. Учет по центрам финансовой ответственности  / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. – 2010. - № 2. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
14. Волошин Д.А. Система управленческого учета на предприятии: направления совершенствования / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 3. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
15. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 5. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
16. Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н.В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
17. Клочко А.В. Нормативное регулирование управленческого учета  / А.В. Клочко // Финансовая газета. – 2010. - № 5. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
18. Янковский К.П.,Мухарь И.Ф. Управленческий учет: учебное пособие.-СПб.:Питер, 2011. 368с.
19. Лысенко Д. Организация управленческого учета / Д. Лысенко // Аудит и налогообложение. – 2009. - Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
20. Новикова И.Г. Основы управленческого учета. Определение управленческого учета / И.Г. Новикова //  Консультант бухгалтера. – 2009. - № 11. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
21. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 19. - С. 19.
22. Фролова М. Управленческий учет и современный бизнес / М. Фролова // Финансовая газета. – 2009. - №9. / Режим доступа [Справочно-правовая система «Гарант» 06/10/2010].
23. www.polusgold.ru - официальный сайт компании ОАО «полюс Золото».

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС ОАО  «ПОЛЮС ЗОЛОТО» ЗА 2010-2011 ГГ., ТЫС.ДОЛЛ.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ОАО «ПОЛЮС ЗОЛОТО» ЗА 2010-2011 ГГ,ТЫС.ДОЛЛ.