Управленческий учет на предприятии

На практике, однако, редко можно встретить  затраты исключительно постоянные или исключительно переменные. В  большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

Носителями  затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат используется для определения себестоимости  единицы продукции, (работ, услуг).

По видам  затраты группируются по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции.

 Рис.1. Классификация косвенных затрат

Группировка затрат по экономическим элементам  является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состоит из следующих элементов:

• Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация;
• Прочие затраты.

Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что в ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для определения  себестоимости отдельных видов  продукции. Существует типовая группировка  расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вноситься  изменения в зависимости от техники, технологии и организации производства. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати  вышепредставленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма  всех статей – полную себестоимость  реализованной продукции.

Итак, как  мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты классифицируются в зависимости от различных условий, например, от участия в воспроизводственном  процессе, или от управленческих задач, которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.

Основной  задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты  группируются по видам и прямо  или косвенно относятся на себестоимость  продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов  затрат можно проанализировать и  выявить за счет каких затрат она  увеличилась или уменьшилась  и затем повлиять на ее размер в  будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты  входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен  выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и  затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно  влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

 

3. Методы калькуляции затрат на себестоимость

 

Технологические и организационные особенности  производства, длительность производственного  цикла, количественные и качественные характеристики готовой продукции  требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

В отечественной  литературе называют следующие основные методы учета затрат и калькуляции  фактической себестоимости продукции:

• Позаказный;
• Попроцессный;
• Попередельный;
• Нормативный;
• Стандарт-кост;
• Директ-костинг;
• АВС.

Рассмотрим  каждый из данных методов.

1. Позаказный. предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, которые обладают определенными свойствами и легко идентифицируются. Таким образом, объектом калькулирования выступает отдельный заказ.

Из изложенной сущности позаказного метода видно, что сфера его применения в  основном должна быть ограничена индивидуальным производством. Примерами являются предприятия машиностроения, мебельной  промышленности, типографского и  издательского бизнеса. Достоинством данного метода является то, что  нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Основным недостатком позаказного  способа учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции является определение фактической себестоимости  только в конце выполнения заказа (а период выполнения может иметь  длительный срок) и, как следствие, отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

Заказы  на предприятии, как правило, формирует  планово-производственный отдел. На основании  договоров с покупателями на предприятии  открываются заказы, т.е. оформляется  соответствующий бланк заказа или  наряда на выполнение заказа.

Принятые  к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами (шрифтами).

Всем  подразделениям предприятия, участвующим  в выполнении заказа, рассылаются  специальные извещения об открытии заказа.

Вместе  с тем можно выделить следующие  составляющие организации данной системы  калькулирования:

• Планирование затрат в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;
• Сбор и распределение затрат;
• Анализ эффективности заказа.

2. Попроцессный. Данный метод применяется в отраслях с серийным производством однотипной продукции или на предприятиях с неприрывным производственным циклом. Его чаще всего используют в добывающих отраслях, энергетике, отраслях с простейшим циклом производства.

Таким образом, попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят большую массу одинаковой продукции посредством ряда операций.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за это время.  

Различают методы простой , двухступенчатой и  многоступенчатой калькуляционной  системы.  

При методе простой калькуляции в добывающих и энергетических отраслях себестоимость  единицы продукции рассчитывается по следующей формуле:

 

Сед = З/К,                                                                                                 (1)

 

Где: Сед  – себестоимость единицы продукции, руб.;

З – совокупные затраты за отчетный период, руб.;

К – количестов произведенной за период (штуки, тонны  и т.д.).

Таких производств, где не возникают запасы готовой  продукции мало, поэтому, простой  метод калькуляции находит ограниченное применение.

При методе двухступенчатой калькуляции, себестоимость  рассчитывается по следующей формуле:

 

Сед = (Зпр+Зупр)/(Кпр+Купр),                                                              (2)

 

Где: Сед  – полная себестоимость единицы  продукции, руб.;

Зпр –  совокупные производственные затраты  периода, руб.;

Кпр –  кол-во единиц продукции периода,(шт, тонн и т.д.);

Зупр  – управленческие и сбытовые издержки периода, руб.;

Купр  – Кол-во реализованной продукции,(шт,тонн и т.д.);

Метод расчета  ведется в 3 этапа:

1) Рассчитывается  производственная себестоимость  всей произведенной продукции,  затем делением всех производственных  затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) Сумма  управленческих  и сбытовых затрат делится на количество реализованной за отчетный период продукции;

3) Суммируются  показатели, рассчитанные на первых  двух этапах (ступенях).

Рассчет себестоимости единицы продукции  методом многоступенчатой простой  калькуляции ведется по следующей  формуле:

 

Сед = Зпр₁/К₁+ Зпр₂/К₂+…+ Зпр_n/К_n+ Зупр/Купр,                               (3)

 

Где: Зпр₁, Зпр_2, Зпр_n – совокупные производственные издержки каждого передела,руб.;

К₁, К_2, К_n – количестов полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом,(шт,тонн и т.д.);

Зупр  – управленческие и сбытовые издержки периода, руб.;

Купр  – Кол-во реализованной продукции,(шт,тонн и т.д.).

К приемуществам  данного метода относят:

• Относительная простота расчетов;
• Аккумулирование производственных затрат по подразделениям;
• Формирование суммы затрат по каждому процессу;
• Не трудоемкий метод;
• Учет затрат и калькуляция продукции осуществляется за полный отчетный период;
• Не сложен в использовании.

3. Попередельный метод учета затрат. Применяется на производствах с комплексным использованием сырья и материалов, а также в отраслях промышленности с крупносерийным и поточным производством.

Каждый  передел представляет собой законченную  фазу обработки сырья, в результате которого предприятие получает полуфабрикат.По результатам последнего передела выпускается  готовая продукция.

Сущность  попредельного метода заключается  в том, что прямые затраты отражаются не по видам продукции, а по переделам. В результате на выходе имеем готовый  продукт, себестоимость которого определяется путем сумирования затрат в каждом переделе (табл.6).

Таблица 6

Попередельный метод учета затрат и калькуляции  себестоимости

передел	Сумма затрат	Общий выпуск	Себестоимость единицы
1	X	1000	(X+Y+Z)/1000
2	Y
3	Z

 

Данный  метод имеет свои преимущества:

• Наличие информации о себестоимости из каждого передела;
• Учет остатков незавершенного производства;
• Нет необходимости одновременной инвентаризации НЗП по всему предприятию;

К недостаткам  можно отнести:

• Применяется только на предприятиях массового производства;
• Используется в производстве с переделами (фазами);
• Отсутсвует оперативный контрольнад уровнем затрат;
• Сложная инвентаризация производства;

4. Нормативный метод. Применяется в отраслях с серийным производством сложной продукции.

Ключевые  понятия
метода:

• Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.


• Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.


• Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.


• Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.