Управленческий учет на предприятии

Сущность  метода заключается в том, что  отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным  нормативными калькуляциями; обособленно  ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Отклонения определяются методом  документирования или при помощи инвентаризации. 

Фактическая себестоимость  рассчитывается одним из способов:

• Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле: 



 

Зф = ЗН + ВОН + ВИН,                                                                     (4)

 

Где: Зф – затраты фактические,руб.;

ЗН –  затраты нормативные,руб.;

ВОН –  величина отклонения от нормы, руб.;

ВИН –  величина изменения нормы,руб.;

• Если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

К  видам отклонений относят:

• отклонение затрат основных материалов
• отклонение прямых трудовых затрат
• отклонение общепроизводственных расходов

Каждое  из отклонений может быть вызвано  лишь двумя причинами: изменение  запланированной цены ресурса и  изменение запланированного объема расхода ресурса.

5. Стандарт-кост. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы п всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.   Одним из частных различий между нормативным методом и методом «стандарт-кост» является порядок списания выявленных отклонений величин затрат: в соответствии с принципами «стандарт-кост» они списываются на финансовый результат того периода, в котором возникли. Как принято говорить, эти отклонения не являются «запасоемкими», т.е. не распределяются между реализованной продукцией и запасами.          Например, возникшее отклонение по ценам (фактических цен от учетных) при приобретении материалов списывается на финансовый результат исходя из общего количества приобретенных материалов, а не только на то количество материалов, которое передано в производство. Таким образом, общая величина отклонения не распределяется между материалами, переданными в производ­ство, и материалами, оставшимися на складе.           Логика здесь заложена следующая. Нормы и учетные цены отражают нормальный (номинальный) ход хозяйственной деятельности. Любое отклонение от нормального хода деятельности ( т.е. любое отклонение от норм и учетных цен), возникшее в каком-либо периоде, должно корректировать величину финансового результата этого периода. Если же возникшее отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и запасами, то та часть отклонения, которая осталась в запасах, скажется на финансовом результате в следующих периодах и тем самым исказит его, поскольку отклонение (положительное или отрицательное) было допущено в текущем периоде.

Итак, основным преимуществом метода «стандарт-кост» является его «управленческая направленность», позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия.

6. Директ-костинг. Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода  списывают с полученной прибыли  в течение того периода, в котором  они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки  готовой продукции на складах  на начало и конец года и незавершенное  производство. В сегодняшней практике существует несколько вариантов  организации управленческой (производственной) бухгалтерии по системе директ-костинга.

Первый вариант – организация  раздельного учета на счетах финансовой и управленческой (производственной) бухгалтерии (вариант автономии).

Второй вариант организации  учета можно считать традиционным, поскольку он предполагает привычную  интеграцию финансовой и производственной бухгалтерии и использование  привычных для учета затрат счетов 20–29.

Впрочем, автономность учета при  первом варианте носит несколько  условный характер, поскольку связь  между управленческим и финансовым учетом все равно существует и  обеспечивается путем использования  отраженных счетов (счетов-экранов).

К основным проблемам данной системы  относят:

• Трудности при разделении переменных и постоянных затрат;
• Опосредованность участия постоянных затрат;
• Введение данной системы не дает возможности осуществления точных калькуляций;
• Необходимость дополнительных расчетов.

7. АВС метод. Метод АВС – это калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных субъектов учета затрат и калькуляции с целью расчета себестоимости продукции и оценки эффективности бизнесс-процессов. С точки зрения АВС, продукция – не потребитель ресурсов, а процесс производтва. Учет затрат осуществляется по функциям. Цель функционального метода – установить более точную взаимосвязь накладных расходов и динамики объема продукции.

В результате функционального метода, затраты относятся на процессы, а  затем, на конкретную продукцию. Последовательность формирования себестоимости продукции  при АВС методе следующая:

• Этап 1: обособление групп косвенных затрат и выбор операций, групп операций, процессов;
• Этап 2: выбор баз распределения затрат между операциями, группами операций, расчет коэффициента распределения и определение себестоимости операций, процессов;
• Этап 3: определение степени участия операции, процессов в производстве продукции;
• Этап 4: отнесение стоимости операции на вид продукции.

Приемущества метода АВС:

• Точная калькуляция;
• Эффективное управление косвенными затратами;
• Повышает объективность оценки деятельности;

К недостаткам, пожалуй, можно отнести  сложность и трудоемкость, что  напрямую сказывается на внедрении  данного процесса на предприятия  РФ.

Таким образом, видно, что на сегодняшний  день существует множество методов  калькуляции затрат на себестоимость  продукции, применяемой в разном производстве и разных отраслях. У  каждого метода существуют свои достоинства  и недостатки и, каждое предприятие (организация) вольны сами выбирать более  подходящий метод учета затрат на своем производстве.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПОЛЮС ЗОЛОТО»

3.1. Калькуляция себестоимоти на  ОАО ”Полюс Золото”

 

Рассмотрев теоретические аспекты  управленческого учета, перейдем к  его применению на практике, в частности  на примере ОАО “Полюс Золото”. Выше было сказанно, что данная компания относится к металургической  отрасли, а именно к золотодобыче. Следовательно, на данном предприятии  применяется попроцессный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости. В начале рассмотрим, из чего состоит себестоимость (табл.7) и управленческие расходы ОАО  “Полюс Золото” (табл.8).

Таблица 7

Производственная себестоимость ,2009-2011 гг.

тыс. долл. США	Годы, закончившиеся 31 декабря			2011 год  по сравнению с 2010 годом	2010 год  по сравнению с 2009 годом
	2011	2010	2009	%	%
Денежные операционные расходы:	847201	581249	587332	45,8	(1,0)
Материалы и запасные части:	378598	242841	239522	55,9	1,4
Материалы	276925	163583	150503	69,3	8,7
Топливо	101673	79258	89019	28,3	(11,0)
Заработная плата	234730	175080	207403	34,1	(15,6)
НДПИ	130230	90080	72588	44,6	24,1
Расходы на оплату коммунальных услуг	46043	25386	26645	81,4	(4,7)

Окончание таблицы 7

Расходы на оплату услуг сторонних  организаций по добыче руды	8897	28258	15105	7,7	(45,3)
Затраты на аффинаж	2059	4332	5383	(52,5)	(19,5)
Прочие расходы	46644	35272	20685	32,2	70,5
Амортизация основных средств	118559	93402	98999	26,9	(5,7)
Изменение в отложенных расходах на вскрышные работы	44412	50736	(112804)	(12,5)	(145,0)
Изменение резерва на рекультивацию  земель	–	-	(8530)	-	-
Изменение стоимости золота	(114617)	(151886)	(6879)	(24,5)	2108,0
Производственная себестоимость	895555	573501	558118	-	-

 

Таблица 8

Коммерческие  и административные расходы ОАО  «Полюс Золото», 2009-2011 гг.

тыс. долл. США	Годы, закончившиеся 31 декабря			2011 год по сравнению с 2010 годом	2010 год по сравнению с 2009 годом
	2011	2010	2009	%	%
Заработная плата	103 811	76918	73742	35,0	4,3
Прочие административные расходы	30 719	36476	25797	(15,8)	41,4
Профессиональные услуги	28 274	21738	13321	30,1	63,2
Налоги, за исключением НДПИ и налога на прибыль	27 528	16105	18318	70.9	(12,1)
Амортизация основных средств	4 217	3775	3782	11,7	(0,2)
ИТОГО	194549	155012	134960	25,5	14,9

В данном случае, калькуляция осуществляется двухступенчатым методом, в соответствии с формулой (2).

Зная  уровень затра составляющих производственную себестоимость, уровень управленческих расходов и объем реализованной  продукции, подсчитаем полную себестоимость  единицы реализованной продукции.   Полная себестоимость унции золота за 2010 г.:

• Сед = 573501/1238 + 155012/1238 = 463,25 + 125,21 = 588,46 долл. – полная себестоимость одной унции золота, включая коммерческие и административные расходы.;

Полная  себестоимость унции золота за 2011 г.:

• Сед = 895555/1377 + 194549/1377 = 650,36 + 141,28 = 791,65 долл. – полная себестоиомсть золота , включая коммерческие и административные расходы.;

Таким образом, видно, что в 2011 г. полная себестоимость  единицы продукции увеличилась на 35 %. Вместе с тем, зная, что средняя цена реализации золота в 2010 г. составляла примерно 970 долл. за унцию, а в 2011 достигла цены в 1243 долл. за унцию, можно вычеслить доход с унции реализованного золота:

• 2010 г. – 381,54 долл.;
• 2011 г.- 451,35 долл.

Доход без учета коммерческих расходов:

• 2010г. – 506,75 долл.;
• 2011г. – 592,64 долл.

Рост  дохода на единицу продукции составил 17 % в 2011 г. Сравнивая темп роста себестоимости, который составляет 35 % за 2011 г., и темп роста дохода с унции золота, можно заметить, что темп роста себестоимости выше на 18 %. Также, необходимо заметить, что рост общей производственной себестоимости превышает рост выручки (56,2 % и 42,7% соответственно). Данная статистика  может свидетельствовать о неэффективной политике затрат в ОАО «Полюс Золото» и нерациональном осуществлении их калькуляции на себестоиомсть . Для большего экономического эффекта необходимо создать минимальный отрицательный разрыв между темпом роста дохода на единицу и темпом роста себестоимости продукции .  Данное действие поможет увеличивать доход от деятельности в большей степени, чем инвестировать в него. С данной точки зрения, политику учета затрат в ОАО «Полюс золото» нельзя назвать оптимальной и эффективной. Необходимо проанализировать затраты, входящие в себестоимость, определить те, которые составляют наибольший удельный вес и дать рекомендации по снижению зарат и совершенствованию метода калькуляции себестоимости, а, как следствие, по снижению себестоимости и увеличению конечных показателей эффективности хозяйственной деятельности.

 

2. Анализ затрат на ОАО «Полюс Золото»