Факторный анализ производительности труда и фонда заработной платы

 

2.3. Планирование  производительности труда

 

           Повышение производительности труда проявляется в том, что доля живого труда в изготовляемой продукции уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, при этом абсолютная величина затрат живого и овеществленного труда на единицу продукции сокращается. 
           Планирование производительности труда по предприятию в целом осуществляется по основным технико-экономическим факторам в следующем порядке:

1) определяется экономия численности работников от разработки и внедрения каждого мероприятия по повышению производительности труда (Эi); 
2) вычисляется суммарная экономия численности работников (Эч) под воздействием всех технико-экономических факторов и мероприятий (Эч = ∑Эi); 
3) рассчитывается прирост производительности труда (ΔПТ) на предприятии (в цехе, на участке), достигаемый под влиянием всех факторов и мероприятий по формуле:

ΔПТ = Эч х 100 / (Чр - Эч)

где Чр - численность промышленно-производственного персонала, необходимая для выполнения годового объема производства при сохранении выработки (производительности) базисного (прошлого) периода. 
           Под факторами роста производительности труда понимаются причины, обусловливающие изменения её уровня. Принято выделять следующие группы факторов:

 1) повышение технического уровня производства;

2) улучшение организации производства и труда;

3) изменение объема производства и структурные изменения в производстве;

4) изменение внешних, природных условий;

5) прочие факторы.

             Под резервами роста производительности труда на предприятии подразумеваются неиспользуемые еще реальные возможности экономии трудовых ресурсов. 
          В рыночных условиях хозяйствования все более широкое распространение получает концепция предельной производительности труда, согласно которой дополнительное увеличение численности работников приводит ко все меньшему росту предельного продукта. При этом под предельным продуктом труда понимается количество дополнительной продукции, которое получит предприятие, нанимая одного дополнительного работника. 
              Умножив предельный продукт на его цену, получим денежное выражение предельного продукта, или предельный (либо добавочный) доход от приема на работу последнего работника. 
             Если предельный продукт труда меньше предельных издержек на оплату труда, то прибыль начинает уменьшаться с последним принятым работником. Следовательно, можно увеличивать прибыль, лишь уменьшая число занятых. 
            Таким образом, максимизация прибыли возможна лишь при таком уровне занятости на предприятии, когда предельный доход, получаемый в результате работы последнего принятого работника, равен предельным издержкам на оплату его труда.

 

 

 

3. Анализ  фонда заработной платы

 
3.1. Факторный анализ  фонда заработной платы

 

         Анализ использования трудовых  ресурсов на предприятии, уровня  производительности труда необходимо  рассматривать в тесной связи  с оплатой труда. С ростом  производительности труда создаются  реальные предпосылки для повышения  уровня его оплаты. При этом  средства на оплату труда нужно  использовать таким образом, чтобы  темпы роста производительности  труда обгоняли темпы роста  его оплаты. Только при таких  условиях создаются возможности  для наращивания темпов расширенного  воспроизводства. 
          В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. 
       Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 4.

 

 

 

 

 

 

Таблица 4.

Анализ  использования средств, направляемых на потребление

Вид оплаты	Сумма, тыс.руб.
	2009	2010	Абсолютные отклонения (+,-)
1. Фонд оплаты  труда 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Тарифным ставкам и  окладам 1.3. Премии за производственные  результаты 1.4. Доплаты за профессиональное  мастерство 1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни 1.6. Оплата ежегодных и  дополнительных отпусков 1.7. Оплата льготных часов  подростков, перерывов в работе  кормящих матерей 1.8. Доплаты до среднего  уровня 1.9. Оплата простоев 1.10. Оплата труда совместителей	20500 10630 6580 1400 500   - 1390   - - - -	21465 11180 6349 1545 520   80 1491   - - 300 -	+965 +550 -231 +145 +20   +80 +1401   - - - -
2. Выплаты за  счет чистой прибыли 2.1. Вознаграждение за  результаты работы по итогам  года 2.2. Материальная помощь 2.3. Единовременные выплаты  пенсионерам 2.4. Оплата отпусков сверх  установленных сроков 2.5. Стипендии студентам  и плата за обучение 2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья 2.7. Оплата путевок на  отдых и лечение 2.8. Выплата дивидендов  по ценным бумагам	5860   1800 700 30 - 150   600 220 2360	6145   1850 720 45 - 150   600 250 2530	+285   +50 +20 +15 - -   - +230 +170
3. Выплаты социального  характера 3.1. Пособия семьям, воспитывающим  детей 3.2. Пособия по временной  нетрудоспособности 3.3. Стоимость профсоюзных  путевок	940 150   540 250	1100 160   740 200	+160 +10   +200 -50
Итого средств, направленных на потребление	27300	28710	+1410
Доля в общей  сумме,%: фонда оплаты труда выплат из чистой прибыли выплат за счет фонда социальной защиты	75,0 21,5 3,5	74,8 21,4 3,8	-0,2 -0,1 +0,3

          Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции. 
          Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. 
            Абсолютное отклонение (▲ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

▲ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл = 21465-20500=+965 тыс.руб

            Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. 
           Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 % (16440 тыс.руб/ 16023). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. 
           Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в таблице 5. 

Таблица 5.

Исходные  данные для анализа фонда заработной платы ЗАО «Одема» за 2009-2010 гг.

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс.руб.
	2009	2010	Абсолютные отклонения (+,-)
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные  результаты	12030 10630 1400	12725 11180 1545	+695 +550 +145
2. Постоянная  часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2. Доплаты     2.2.1. За сверхурочное  время работы     2.2.2. За стаж  работы     2.2.3. За простои  по вине предприятия	3272 2772   500 - 500 -	3709 2809   900 80 520 300	+437 +37   +400 +80 +20 +300
3. Всего оплата  труда рабочих без отпускных	15302	16434	+1132
4. Оплата отпусков  рабочих 4.1. Относящаяся к переменной части 4.2. Относящаяся к постоянной части	1390 1090 300	1491 1155 336	+101 +65 +365
5. Оплата труда  служащих	3808	3540	-2686
6. Общий фонд  заработной платы     В том числе:     переменная часть (п.1.+п.4.1)     постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	20500   13120 7380	21465   13880 7585	+965   +760 +205
7. Удельный вес  в общем фонде зарплаты, %      переменной  части      постоянной  части	64,0 36,0	64,66 35,34	+0,66 -0,66

 

            На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

▲ФЗП отн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер *Квп + ФЗПпл.пост),

▲ФЗПотн = 21465 – (13120*1,026+7380) = 21465 – 20841 = +624 тыс.руб.,

где ФЗП относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф - фонд зарплаты фактический; ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;  ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции. 
               При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (▲ВП%):

▲ФЗП отн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл*(100%*▲ВП%*Кп)) / 100,

 ▲ФЗП отн = 21465 – (20500*(100%+2.6%*0.64)) / 100 = +624 тыс.руб.

        Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс.руб.

В процессе последующего анализа  необходимо определить  факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты. 
Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi) (рис.3.) 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3. Схема факторной системы переменного  фонда зарплаты

 

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное  отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	Сумма, тыс.руб.
Фонд заработной платы:         по плану ∑ (VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)           по плану,  пересчитанному на фактический  объем производства продукции  при плановой структуре (ФЗПпл*Квп) = (13120*102,6/100%)         по плану,  пересчитанному на фактический  объем производства продукции  и фактическую структуру ∑(VВПiф*УЗПiпл)         фактически  при фактической удельной трудоемкости  и плановом уровне оплаты труда ∑(VВПiф*УТЕiф*ОТiпл)         фактически ∑(VВПiф*УТЕiф*ОТiф)	13120       13461         13800         12700   13880
Отклонение от плана:                      абсолютное (13880-13120)                относительное (13880-13461)	+760   +419

 

Результаты расчетов (табл.6) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный  перерасход переменной зарплаты. Он произошел  вследствие того, что темпы роста  производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более  трудоемкой продукции).

 

 

 

 

Таблица 6.

Расчет  влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс.руб.

Фактор	▲ФЗПабс	▲ФЗПотн
Объем производства продукции Структура произведенной  продукции Удельная трудоемкость продукции  Уровень оплаты труда	+341 +339 -1100 +1180	- +339 -1100 +1180
Итого	+760	+419

 

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части  фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов и т.д., а  также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит  от среднесписочной численности  и среднего заработка за соответствующий  период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим  за год, средней продолжительности  рабочей смены и среднечасового заработка.

 

Рис.4. Детерминированная факторная система фонда зарплаты рабочих-повременщиков

Согласно схеме 4, для детерминированного факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду повременной  зарплаты могут быть использованы следующие  модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП,

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,

ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП 

Таблица 7.

Исходные  данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	План	Факт	Отклонение (+,-)
Среднесписочная численность  рабочих-повременщиков   Количество отработанных дней одним рабочим в среднем  за год   Средняя продолжительность  рабочей смены, ч   Фонд повременной оплаты труда, тыс.руб.:        среднегодовая        среднедневная        среднечасовая	32   220   7,95     86625 393,75 49,53	33   210   7,8     85121 405,34 51,97	+1   -10   -0,15     -1504 +11,59 +2,44