Анализ расходов на оплату труда

     ∆ ФЗП _отн = ФЗП ₁- ФЗП _скор. = ФЗП ₁ – (ФЗП _пер.0* J_вп+ ФЗП _{пост 0})            (2)

где ∆ФЗП _отн - относительное изменении ФЗП;

ФЗП ₁ – фонд заработной платы отчетного периода;

ФЗП _ск – фонд заработной платы базисный, скорректированный на индекс объема выпуска;

ФЗП _{пер 0}  и ФЗП _{пост 0} – соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда заработной платы;

 J _вп – индекс объема выпуска продукции.

         Для последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (V вп), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (Т/е) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ). Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных одним работником дней в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

     Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменение,  а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо проанализировать изменения средней заработной платы  работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

     Среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

     ГЗП=Д * П * ЧЗП                                                                                        (3)

     А среднедневная заработная плата  зависит от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

     ДЗП=П * ЧЗП                                                                                            (4)

     В процессе анализа, Г.В. Савицкая рекомендует  также установить соответствие между  темпами роста средней заработной платы и производительностью  труда. Для увеличения объемов производства, получения необходимой прибыли  и рентабельности необходимо учитывать, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста  его оплаты. Изменение среднего заработка  работающих за тот или иной отчетный период характеризуется его индексом- J_зп, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период  к средней зарплате в базисном периоде:

     J_зп=ГЗП₁ / ГЗП₀                                                                                                                                                     (5)

Аналогично  рассчитываем индекс производительности труда - J_пт:

     J_пт = W_{г 1} / W_{г 0}                                                                                                                                                        (6)

где W_{г –} годовая выработка за прошлый и отчетный год соответственно_.

     Для определения суммы экономии(- Э) или  перерасхода (+ Э) ФЗП в связи с  изменениями в соотношении между  темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

     ±Э_фзп = ФЗП₁ *                                                                                        (7)

       На следующем этапе необходимо оценить и проанализировать эффективность использования средств на оплату труда. Для этого необходимо использовать такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования ФЗП.

     Для проведения факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы  можно использовать следующую модель:

     ВП/ФЗП = * ** : = ЧВ * П *Д * У_д / ГЗП                        (8)

где ВП – выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП –  фонд заработной платы персонала;

Т – количество часов, затраченных ан производство продукции;

Д и  ∑ Д – количество отработанных дней одним рабочим и всеми  рабочими    соответственно за анализируемый период;

ЧР –  среднесписочная численность рабочих;

ЧПП –  среднесписочная численность производственного  персонала;

ЧВ –  среднечасовая выработка продукции  одним рабочим;

П –  средняя продолжительность рабочего дня;

Уд –  удельный вес рабочих в общей  численности производственного  персонала;

     ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных  факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Д _рп):

     В / ФЗП = Д _рп * ЧВ * П * Д * Уд/ ГЗП                                                         (9)

где Д _рп – доля реализованной продукции.

     Прибыль от реализации продукции на рубль  зарплаты  кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж:

     П / ФЗП = R_пр * Д _рп * ЧВ * П * Д * Уд / ГЗП                                            (10)

где R_пр - рентабельность продаж.

     Для проведения факторного анализа по приведенным  моделям может быть использован  метод цепной подстановки. Детализируя  каждый фактор модели можно углубить анализ. На следующем этапе для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

     ФЗП = ЧР*ГЗП                                                                                            (11)

     ФЗП = ЧР*Д*ДЗП                                                                                    (12)

     ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП                                                                                    (13)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя  продолжительность рабочего дня;

ГДЗ - среднегодовая  заработная плата одного работника;

ДЗП - среднедневная  заработная плата одного работника;

ЧЗП - часовая  заработная плата одного работника;

Расчет  влияния факторов можно провести  способом абсолютных разниц:

     ФЗП _чр = ( ЧР₁-ЧР₀)* Д₀*П₀*ЧЗП₀                                                                                                   (14)

     ФЗП_д = ЧР₁*(Д₁-Д₀)*П₀*ЧЗП₀                                                                                                             (15)

     ФЗП_п = ЧР₁*Д₁*(П₁-П₀)* ЧЗП₀                                                                                                           (16)

     ФЗП _чзп = ЧР₁*Д₁*П₁*(ЧЗП₁-ЧЗП₀)                                                             (17)

       Расходы на оплату труда являются прямой статьей затрат, влияющих на себестоимость продукции. Поэтому при анализе расходов на оплату труда, согласно методике Савицкой Г. В. необходимо также проанализировать влияние прямой заработной платы на уровень себестоимости продукции. Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формировании ее уровня. Ровно также и общий ФЗП зависит от уровня прямых расходов на оплату труда.

Для проведения факторного анализа влияния прямой зарплаты на уровень себестоимости  используют следующие модели:

     Общей суммы прямой зарплаты в целом  по предприятию:

     ЗП  _общ =∑( V_{ВП общ}* У_дi * Т/е_i * ОТ_i)                                                             (18)

     Суммы прямой зарплаты на весь объем производства i -го вида продукции:

     ЗП _i =Vвп _i * Т/е _i * ОТ _i;                                                                                (19)

     Суммы прямой заработной платы на единицу  продукции i-го вида:

     УЗП= Т/е _{i *} ОТ _i;                                                                                                                                               (20)

где V_{ВП общ} – объем производства продукции;

У_дi – структура продукции;

Т/е_i – трудоемкость отдельных изделий;

ОТ _i – уровень оплаты труда за 1 человеко-час;

     На  данном этапе анализа необходимо также определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции:

     ∆ЗП_i = Vвп_i * Т/е _i* ОТ_i                                                                                                                              (21)

Анализ  проведем методом абсолютных разниц:

     ∆ЗП _{i (vвп)}  = ∆Vвп _i * Т/е _{i 0}* ОТ_{i 0}                                                                                                       (22)

     ∆ЗП _{i ( т/е)}  = Vвп _{i 1} * ∆Т/е _i* ОТ_{i 0}                                                                                                       (23)

     ∆ЗП _{i (от)}  = Vвп _{i 1} * Т/е _{i 1}*∆ ОТ_i                                                                                                         (24)

     Следует также помнить, что общая сумма  прямых расходов на оплату труда в  целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры  продукции (при увеличении доли трудоемкой продукции она возрастает и наоборот), и от внедрения новой техники, технологии, автоматизации производства. Таким образом, проведенный анализ, согласно методике Г.В. Савицкой позволит определить основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда и сделать основные выводы. 
 
 
 
 

     2.2 Обзор методики Бороненковой  С.А. 

     Основными целями и задачами анализа расходов на оплату труда, согласно методике С.А.Бороненковой является разработка таких мероприятий, которые будут способствовать достижению следующих управленческих целей:

• Рациональное использование ФОТ и борьба с непроизводительными выплатами;
• Разработка системы стимулирования труда;
• Анализ темпов роста производительности труда и заработной платы.

     В своей методике С.А.Бороненкова рассматривает  доходы работников организации как  совокупность трех элементов: фонда  заработной платы, выплаты социального  характера и расходы, которые  не относятся к ФЗП и выплатам социального характера. ФЗП включает в себя: оплату за отработанное время (начисленную согласно тарифным ставкам и окладам, по сдельным расценкам и т.д.), оплату за неотработанное время (отпуска ежегодные, учебные, дополнительные и т.д.), единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, материальная помощь, поощрения и т.д.) и различные выплаты на питание, жилье, ГСМ  и т.д.