Анализ расходов на оплату труда

     К выплатам социального характера  относятся: надбавки, страховые платежи, взносы на добровольное медицинское  страхование и т.д. Расходы, не относящиеся к первым двум категориям, подразумевают в себе все доходы по акциям членов трудового коллектива, предоставленные организации льготы, оплата проездов работника и членов его семьи, надбавки к пенсиям и т.д.

     Основными задачами анализа расходов на оплату труда, по методике С.А.Бороненковой являются анализ динамики доходов работников, детальный анализ каждого элемента, влияющего на уровень этих доходов, а также изучение состава ФЗП. Общая схема анализа использования фонда заработной платы, согласно методике С.А.Бороненковой включает в себя следующие этапы: 

1. Расчет  абсолютного отклонения в ФЗП:

     ∆ЗПЛ = ЗПЛ _ф – ЗПЛ _пл                                                                                 (25)

2. Выявления влияния на абсолютные отклонения в ФЗП изменения основных факторов:

      Численности персонала:

     ∆ЗПЛ  _ч = ( Ч _ф- Ч _пл) * ЗПЛ _пл                                                                      (26)

      Средней заработной платы персонала:

     ∆ЗПЛ  _зпл = (ЗПЛ _ф - ЗПЛ _пл)                                                                           (27)

3. Относительное отклонение в ФЗП с учетом изменения объема работ, услуг, продукции:

     ∆ЗПЛ = ЗПЛ _ф - é(ЗПЛ _пл * J) + ЗПЛ _{пл остальных категорий}ù                               (28)

4. Влияние на изменение сдельной заработной платы изменения:

     Трудоемкости  работ: ∆ЗПЛ_т/е = ( Т/е_ф-Т/е_пл)*РАС_пл                                  (29)

     Расценок: ∆ЗПЛ_рас= (РАС_ф-РАС_пл)*Т/е_ф.                                                    (30)

где ЗПЛ- общая сумма зарплаты;

Ч- численность  персонала;

ЗПЛ- средняя  заработная плата одного работника;

Т/е- трудоемкость;

РАС- расценка за один нормо-час;

J-индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.

     Исходя  данного алгоритма, анализируем  изменения ФЗП в целом и  по категориям по следующим критериям: изменение численности работников по категориям, средней зарплаты, ФЗП в целом и рассчитываем отклонения зарплаты за счет влияния изменения каждого из этих факторов. Подобный анализ позволит установить:

• По какой категории работников происходит  перерасход ФЗП;
• Как изменяется ФЗП за счет изменения численности персонала и уровня оплаты труда;
• По какой категории персонала и в какой мере имели место относительные изменения в ФЗП.

     Важным  этапом в анализе, по мнению С.А.Бороненковой является анализ средней заработной платы. Данные об ее изменении имеют  важное значение для анализа соотношения  между темпами роста производительности труда

 Средняя  зарплата определяется исходя  из ФЗП работников списочного  состава, включая ФЗП совместителей,  и суммы материального поощрения. Различают среднегодовую, среднемесячную и среднедневную заработную плату. Их расчет проводится следующим образом:

     ЗП  _год = ФЗП _год / ЧП _год                                                                              (31)

     ЗП  _мес = ЗП _год / кол-во месяцев                                                                  (32)

     ЗП  _дн = ФЗП _год / общее число отработанных человеко-дней                    (33)

     ЗП _час = ФЗП _год / общее число отработанных человеко-часов за год       (34)

     В показателе среднечасовой зарплаты отражается фактическое время работы, в среднедневной - использование  внутрисменного фонда рабочего времени (он меньше среднечасовой зарплаты на величину внутрисменных потерь). В показателях среднемесячной зарплаты отражается число дней неявок на работу и целосменных простоев. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории работников по каждой категории персонала, а для рабочих – раздельно по основным и вспомогательным, а  также по профессиям и специальностям. Анализ проводится по следующей схеме: рассчитываются общее отклонение по показателям средней зарплаты одного рабочего, количества часов, отработанного одним рабочим за год и среднечасовой зарплаты. Затем определяются отклонения за счет изменения времени и изменения среднедневной оплаты, делаются выводы. Такой анализ позволит выявить причины необоснованных различий в заработках рабочих. Далее следует проанализировать влияние основных факторов на среднечасовую зарплату рабочего. Рост среднечасовой зарплаты может быть следствием роста производительности труда, увеличении размера премии из фонда материального поощрения либо нерационального использования ФЗП. Для определения роста заработной платы рабочего за счет повышения следует сравнить темпы роста среднечасовой выработки и среднечасовой зарплаты одного рабочего.

     ТР  производительности труда > ТР средней заработной платы

Если  темпы роста производительности труда отстают от роста средней  заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль сокращается. Кроме того, в своем анализе С.А. Бороненкова рассчитывает такие относительные показатели как: коэффициент дохода на одного работника предприятия (К_дох):

     К_дох = ∑дохода / ЧР _спис.                                                                                 (35)

     Также рассчитывается коэффициент доходности на одного работника        ( К_див), который показывает влияние деловой политики организации на оплату труда:

     К _див = ∑ дивидентов, процентов / ЧР _спис.                                                                               (36)

Социальную политику характеризует уровень социальных льгот ( К_соц):

     К_соц = ∑ социальных льгот / ЧР _спис.                                                                                                (37)

     Важным  этапом в анализе является анализ форм и систем оплаты труда. При оплате труда как правило применяются тарифные ставки, оклады и система премирования, которая определяются каждой организацией самостоятельно и фиксируется в коллективных договорах. При повременной системе оплаты труда зарплата начисляется за фактически отработанное время, согласно окладам и штатному расписанию. При этом в расчет берется среднедневной заработок за фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе кроме основного заработка начисляются премии, сумма которых устанавливается в процентах за каждый процент перевыполнения по каким-либо показателям, а также в твердых суммах к окладу.

Начисленные суммы заработка можно разделить  на две группы:

• Основную зарплату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые хозяйственные результаты;
• Дополнительную зарплату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время

     При анализе сдельной оплаты труда определенной категории работников сдельную заработную плату рассчитывают по следующей  формуле:

     СЗП_i=∑ ( ЧР * Т* Среднечасовая ставка)                                                   (38)

Прямая  сдельная оплата определяется на основе расценок, установленных на отдельные  виды работ:

     Сдельная  заработная плата =К*Сдельная расценка                                 (39)

где СЗП - сдельная зарплата;

ЧР -  численность однородной категории  работников;

Т - среднее  число часов труда, затраченного этой категорией;

К- количество изготовленных деталей.

     Таким образом, сумма заработка связана  с результатами труда.Сдельно-премиальная  оплата труда определяется следующим образом:

     СПР= ∑ ОТ по сдел.расц.+∑ОТ сверхнорм                                           (40)

     Тогда вся заработная плата определяется как:

     ЗП=ЗП факт.+ ЗП за неотработанное время                                              (41)

где СПР - сдельно-премиальная система ОТ;

∑ОТ по сдел.расц. – сумма оплаты труда  по основным расценкам за основные работы в пределах норм;

∑ОТ сверхнорм  – сумма оплаты труда за работы сверх норм выработки по возрастающим сдельным расценкам;

ЗП факт. – зарплата за фактически отработанное время по тарифной ставке. Окладам;

ЗП за неотраб.время – зарплата за неотработанное время( отпуск, пособия по временной  нетрудоспособности).

     Целью анализа форм и систем оплаты труда  является выявление стимулирующей  роли оплаты труда. Анализ форм и систем оплаты труда проводится, согласно методике С.А. Бороненковой, по следующей таблице: 

Таблица 2 – Анализ форм и систем оплаты труда 

 

     Далее необходимо проанализировать состав ФЗП рабочих, который позволит более точно вскрыть причины образования перерасхода и выяснить резервы экономии ФЗП, оценить эффективность его использования, выявить непроизводительные выплаты. Сведения о составе ФЗП позволяют установить, в какой мере используются на предприятии поощрительные формы оплаты труда, стимулирующие повышение его производительности.

Состав  ФЗП рабочих включает в себя:

1. Тарифный ФЗП:

• Оплата труда рабочих-сдельщиков по основным расценкам;

• Повременная оплата труда по тарифным ставкам;

2. Часовой ФЗП:

• Доплаты рабочим-сдельщикам по прогрессивным расценкам;
• Премии рабочим-сдельщикам и рабочим-повременщикам;
• Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы (непроизводительные);
• Прочие доплаты до часового фонда;

3. Дневной ФЗП

• Доплаты за работу в сверхурочное время;
• Оплата часов внутренних простоев;
• Прочие доплаты до дневного фонда;

4. Годовой ФЗП

• Оплата очередных и дополнительных отпусков;
• Оплата целосменных простоев;
• Стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач;
• Возмещение за выслугу лет;
• Прочие доплаты до годового фонда.

В ходе анализа необходимо также  провести анализ непроизводительных выплат по следующей форме.

     На  следующем этапе С.А.Бороненкова  рассчитывает показатели эффективности  использования ФЗП. Обобщающим показателем  эффективности использования заработной платы являются:

      Зарплатоемкость =   Величина з/п персона                                            (42)

                                    Выручка о реализ.продукции

Обратный  показатель – отдача продукции на каждый рубль затраченной заработной платы:

      Отдача з/п =  Выручка о реал. Продукции                                                (43)

                             Величина з/п персонала

Эффективность использования заработной платы:

      Прибыльность  з/п  =    Чистая прибыль                                                   (44)