3.Стандарты в аудиторской деятельности

3.1.Основные принципы стандартов аудиторской деятельности

     В системе нормативного регулирования  аудиторской деятельности важное место  занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике служит определенной гарантией качества проверки.

     Основные  принципы стандартов аудиторской деятельности выражаются в следующем:

1. аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности;
2. на базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью;
3. аудиторские стандарты служат основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов;
4. стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы.

Значение  стандартов состоит в том, что  они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

3.2.Международные стандарты аудита

     Создание  системы международных хозяйственных  связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном  уровне, что позволило расширить  круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность  оценивать компетентность и профессионализм  аудиторских фирм.

     Международные стандарты аудита (МСА) – это справочник для профессиональных аудиторов, в  котором содержится описание общепризнанных методов аудита. Российские практикующие аудиторы могут применять международные  стандарты в своей деятельности, что будет способствовать дальнейшей интеграции в международное аудиторское  сообщество.

     Разработкой профессиональных требований на международном  уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная  федерация бухгалтеров (МФБ), созданная  в 1977 г. Непосредственно аудиторскими стандартами занимается Комитет  по международной аудиторской практике (КМАП), который является постоянным комитетом Совета МФБ.

     Международные стандарты проведения аудита, издаваемые Комитетом, должны:

• способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
• унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

     Статус  Международных стандартов аудита. МСА  предназначены для применения при  аудите финансовой отчетности, а также  при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. МСА содержат основные принципы и необходимые  процедуры, соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала. Для обеспечения  понимания и правильного применения основных принципов и необходимых  процедур наряду с соответствующими руководствами необходимо учитывать  полный текст МСА, включая пояснительные  и иные материалы, содержащиеся в  них. И только в исключительных случаях  аудитор может отступить от МСА. При этом он должен быть готов аргументировать  подобное отступление.

     МСА не отменяют местных нормативных  актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной  стране. В той степени, в какой  МСА соответствуют местным нормативным  актам в конкретном случае, аудит  финансовой или иной информации в  каждой отдельной стране, проводимый согласно местным нормативным актам, должен соответствовать МСА. В случае, если местные нормативные акты отличаются либо противоречат МСА по конкретному  случаю, организациям – членам МФБ  необходимо следовать обязательствам членства, предусмотренным в Конституции  МФБ в отношении данных МСА.

     Статус  Положений о международной аудиторской  практике. Положения о международной  аудиторской практике (ПМАП) разрабатываются  с целью предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской  практики.

     Утвержденным  текстом проекта для рассмотрения, стандарта или положения считается  текст, опубликованный МФБ на английском языке. Организации – члены МФБ  получают право на перевод данных документов после получения надлежащего  разрешения МФБ с целью их опубликования  на языке своей страны. Перевод  документов осуществляется за счет организаций-членов и должен включать наименование организации, которая его подготовила, а также  ссылку на то, что данный документ является переводом утвержденного текста.

     Первое  издание МСА на русском языке  представляло собой важный шаг по переходу российских аудиторов на международные  стандарты. Однако это издание изобиловало  ошибками и неточностями, что вызывало нарекания тех российских аудиторов, которые были знакомы с англоязычным первоисточником. Издание МСА 1999 г. на русском языке еще проходило  процедуру редактирования, когда  международная федерация бухгалтеров IFAC выпустила на английском языке  издание 2000 г. Это обстоятельство создало  новые объективные предпосылки  несовпадения самого последнего варианта МСА и российских разработок, основанных на официальном русском переводе 1999 г.

     В издании МСА 2001 г. ряд документов существенно отличается от издания 1999 г., кроме того, к этому времени  появились новые стандарты. Текст  нового перевода был взят российскими  разработчиками за основу при подготовке новых российских федеральных стандартов аудита.

     В МСА все стандарты собраны  в 10 смысловых разделов: введение; обязанности; планирование; система внутреннего  контроля; аудиторские доказательства; использование результатов работы третьих лиц; аудиторские выводы и заключения; специальные области  аудита; сопутствующие услуги; положения  о международной аудиторской  практике.

     3.3.Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации

     В конце 1993 г. впервые в нашей стране были приняты Временные правила  аудиторской деятельности в Российской Федерации, в соответствии с которыми Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов.

     После принятия Закона об аудиторской деятельности на некоторое время образовался  правовой вакуум, так как решения  некоторых вопросов уже диктовались  Законом. Эта проблема была урегулирована  изданием Федеральных стандартов аудита, которые определяют требования к  порядку проведения аудита или оказания сопутствующих ему услуг.

     Федеральные стандарты аудита подразделяются на:

1. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Все федеральные  правила (стандарты) в России могут  быть классифицированы на три группы:

1. российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим МСА;
2. российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся от МСА, аналогом которых они являются, какими-либо существенными моментами;
3. российские правила (стандарты) аудиторской деятельности и МСА, не имеющие взаимных аналогов.

На 1 августа 2006 г. разработано и принято 23 федеральных  стандарта аудита в Российской Федерации:

1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
2. «Документирование аудита»;
3. «Планирование аудита»;
4. «Существенность в аудите»;
5. «Аудиторские доказательства»;
6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
7. «Внутренний контроль качества аудита»;
8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
9. «Аффилированные лица»;
10. «События после отчетной даты»;
11. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
12. «Согласование условий проведения аудита»;
13. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;
14. «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»;
15. «Понимание деятельности аудируемого лица»;
16. «Аудиторская выборка»;
17. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;
18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»;
19. «Особенности первой проверки аудируемого лица»;
20. «Аналитические процедуры»;
21. «Особенности аудита оценочных значений»;
22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;
23. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

     Данный  перечень стандартов не является окончательным, так как разработка стандартов в  России продолжается, одновременно идет и процесс внесения изменений  и дополнений в уже принятые стандарты. Принятие на общегосударственном уровне стандартов аудита, соответствующих  МСА, является важным шагом на пути реформирования российского аудита в направлении интеграции к международным  требованиям.

3.4.Внутрифирменные аудиторские стандарты

     Федеральные стандарты аудита и положения  Закона об аудиторской деятельности предоставили большую самостоятельность  аудиторам в решении отдельных  практических проблем проведения проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы  аудиторами самостоятельно и закреплены ими во внутрифирменных правилах аудита.

     Внутренние  стандарты аудита определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают  при их соблюдении дополнительный уровень  гарантии результатов аудиторской  проверки. Внутрифирменные стандарты  аудита можно подразделить на две  группы: стандарты саморегулируемых аудиторских объединений (аккредитованных) и собственно внутрифирменные стандарты.

     Саморегулируемые  аудиторские объединения вправе разрабатывать свои стандарты и  методические материалы по применению федеральных стандартов, где могут  устанавливать дополнительные требования по проведению аудита, но они не должны противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и Закону об аудиторской деятельности.

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам аудиторской  деятельности и не могут устанавливать  требования ниже определенных в федеральных  стандартах. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации  инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению  аудита.

     Внутренние  стандарты по своему назначению могут  быть объединены в следующие группы:

1. стандарты, содержащие общие положения по аудиту;
2. устанавливающие порядок проведения аудита;
3. устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;
4. специализированные стандарты;
5. устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
6. по образованию и подготовке кадров.