Издержки обращения

В связи со снижением численности торговых работников в 2003 г. по сравнению с 2002 г. на 2 человека расходы на оплату труда снизились на 21,6 тыс. руб.

Рост среднегодовой заработной платы на 2,7 тыс. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 27 тыс. руб.

Абсолютное отклонение не учитывает степень влияния изменения товарооборота и производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы фонда оплаты труда усложним формулу его расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников на объем товарооборота, разделив на среднюю производительность (выработку) на одного работника. Отсюда сумма фонда оплаты труда будет равна: товарооборот разделить на среднюю выработку на одного торгового работника, умножить на среднюю заработную плату на одного торгового работника.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота и средней заработной платы и в обратной – от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно изучить приемы устных подставок, предварительно составив таблицу 2.9.

На изменение суммы расходов на оплату труда повлияли следующие факторы:

А. рост объема товарооборота: 172,7 – 129,6 = 43,1 тыс. руб.;

Б. Повышение производительности труда: 108,01 – 172,7 = -64,69 тыс. руб.;

В. рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника: 135,02 – 108,01 = 27,01 тыс. руб.

Итого: 135,02 – 129,6 = 5,42 тыс. руб.

От изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы зависит сумма относительной экономии или перерасхода по фонду оплаты труда.

Рост производительности труда способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме 64,69 тыс. руб., а повышение средней заработной платы привело к росту расходов на оплату труда в размере 27,01 тыс. руб., что в итоге дает 37,68 тыс. руб. относительной экономии [(-64,69) + (27,01)].

Таблица 2.9

Расчет фонда оплаты труда по ООО «ТВ-Сервис» при различных условиях

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют:

-                укрупнение предприятий, устранение многозвенности и параллелизма в управлении;

-                сокращение до оптимальных размеров численности торговых работников;

-                улучшение использования рабочего времени;

-                разработка рациональных графиков выхода на работу;

-                расширение зон обслуживания населения (покупателей); совмещение профессий специальностей и должностей;

-                прием на работу на неполный рабочий день студентов, старшеклассников, пенсионеров.

Снизить расходы на оплату труда можно за счет обеспечения равномерного ритмичного выполнения плана товарооборота. При невыполнении плана товарооборота торговым работникам доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении плана они получают необоснованно высокие премии. В связи с этим следует проверить правильность распределения розничного товарооборота по отделам, секциям, бригадам (за год, по кварталам и месяцам); изучить расходование средств на оплату труда по месяцам и кварталам в увязке с анализом выполнения плана товарооборота.

Относительно снижения расходов на оплату труда можно достичь и путем рационального расходования средств фонда оплаты труда. На практике нередко средства на оплату труда расходуют неэффективно в частности, необоснованно производят выплату за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций, компенсаций за неиспользованный отпуск и другие виды оплаты труда не предусмотренные планом.

Таким образом, мы рассмотрели основные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на величину, состав и структуру издержек обращения. Но, кроме перечисленных факторов на издержки обращения влияют:

-                эффективность использования материально-технической базы торгового предприятия, что ведет к росту фондоотдачи, увеличению суммы товарооборота и производительности труда, и следовательно, к относительному снижению издержек обращения.

-                Развитие и применение прогрессивных методов торговли, что также способствует росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других качественных показателей работы предприятия;

-                Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков;

-                Совершенствования товародвижения.

2.3. Анализ издержек обращения за 1999 – 2003 гг.

Для изучения динамики обращения за ряд лет используем базисные и цепные показатели рядов динамики: абсолютный прирост (Апр), темп роста (Тр) показателя. Формализованный вид показателей представлен ниже (2.1, 2.2, 2.3, 2.4):

Апр(базисный) = Иф – Иб                                                         (2. 1)

Апр(цепной) = Иф / Иф–1                                                        (2. 2)

Тр(базисный) = Иф / Иб * 100 - 100                                          (2. 3)

Тр(цепной) = Иф / Иф-1 * 100 - 100                                          (2. 4)

где Иф – издержки обращения данного времени;

Иб – издержки обращения базисного периода;

Иф-1 – издержки обращения предшествующего периода.

Данные для анализа издержек обращения за ряд лет представлены в таблице 2.10.

Используем вышеприведенные формулы (2.1 – 2.4), получаем следующие показатели.

Данные таблицы 2.10 показывают, что за анализируемый период наблюдается тенденция роста издержек обращения. Данная тенденция изменения показателя отражается и на рисунке 2.5.

Таблица 2.10

Анализ динамики издержек обращения

Рис. 2.5. Динамика издержек обращения предприятия за 1999 – 2003 гг.

По сравнению с 1999 г. величина издержек обращения увеличилась на 42,7 тыс. руб. или на 16,4%. Анализ цепных показателей позволяет сделать вывод, что наибольший прирост предприятия наблюдается в 2001 г. По сравнению с предшествующим периодом величина издержек увеличилась на 6,9%, что составляет 18,2 тыс. руб.

Проведенные расчеты показали, что в отчетном периоде абсолютный перерасход издержек обращения предприятия по сравнению с прошлым годом составил 6,8 тыс. руб., что составляет прирост величины затрат на 2,2%.

Особое внимание при анализе издержек обращения следует уделять оценке условно-постоянных и переменных затрат. Необходимость выделения данного этапа анализа издержек обосновывается ниже.

2.4. Необходимость деления издержек обращения на постоянные и переменные

Деление издержек обращения на постоянные и переменные затраты обусловлено использованием современных методов анализа результатов деятельности предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные затраты имеет практическую ценность, которая выражается в следующем:

-                это деление способствует решению задачи регулирования массы и прироста прибыли при росте объема продаж;

-                позволяет определить окупаемость затрат (то есть финансовой прочности фирмы);

-                позволяет использовать метод маржинальной прибыли при определении торговой надбавки (2.5):

маржинальная прибыль = прибыль + постоянные затраты                (2.5)

-                позволяет определить и уточнить безубыточный объем продаж.

Для того, чтобы обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия, необходимо знать его критические (предельные) характеристики и запас финансовой прочности.

Для торгового предприятия наиболее важными практическими характеристиками являются точки критической величины валового дохода и товарооборота, при которых предприятие может покрывать издержки обращения, но еще не имеет прибыли. Критическую точку называют порогом рентабельности или точкой безубыточности.

Порог рентабельности означает, что если валовой доход или объем товарооборота опустятся ниже критической точки, то произойдет резкое ухудшение финансового состояния, возникнут убытки и недостаток ликвидных средств.

Определение критической точки валового дохода и товарооборота или порога рентабельности основывается на делении издержек обращения на постоянные и переменные издержки обращения.

Критическая точка валового дохода может быть рассчитана двумя способами с использованием следующих формул (2.6, 2.7):

ВДкр = ИОпост : (1 - )                                          (2.6)

ВДкр = ИОпост : ()                                          (2.7)

где ВДкр – критическая величина валового дохода или порог рентабельности, тыс. руб.;

ИОпост – постоянные издержки, тыс. руб.;

ИОпер – переменные издержки;

ВД – фактическая или прогнозируемая сумма валового дохода.

Разница между порогом рентабельности и фактической суммой валового дохода составляет запас финансовой прочности предприятия.

Запас финансовой прочности (Зфп) в относительном выражении может быть рассчитан по формуле (2.8):

Зфп = *100                                                        (2.8)

Чем больше запас финансовой прочности, тем выше платежеспособность предприятия и устойчивее состояние.

Снижение запаса финансовой прочности увеличивает вероятность банкротства.

В анализе используются следующие понятия:

1.        Маржинальная прибыль (МП) – превышение объема продаж над величиной переменных затрат (Зпер);

2.        Коэффициент маржинальной прибыли (Кмп) – доля маржинальной прибыли в объеме продаж в процентах.

Точку безубыточности продаж можно рассчитать следующим образом (2.9):

Точка равновесия в рублях=                            (2.9)

Для анализа разделим затраты предприятия на постоянные и переменные.

Постоянные издержки – расходы, которые мало зависят от объема продаж фирмы.

К постоянным затратам отнесем следующие статьи затрат:

-                амортизация основных средств – 1,8 тыс. руб.;

-                износ посуды, приборов, спецодежды, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы по их содержанию – 3,4 тыс. руб.;

-                аренда и телефон – 79,4 тыс. руб.

Итого постоянные расходы составляют – 84,6 тыс. руб.

Переменные издержки - расходы, которые изменяются в зависимости от объема продаж предприятия. К ним относятся:

-                заработная плата с соответствующими отчислениями – 156,9 тыс. руб.;

-                расходы на рекламу – 12,9 тыс. руб.;

-                сверхнормативные расходы, потери товаров и технологические отходы – 25,1 тыс. руб.;