Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Как уже говорилось выше с 1 января 2001 г. этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных главой 23 "Налог с доходов физических лиц" части второй НК РФ. В работе можно руководствоваться Методическими рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415 в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- налоговые резиденты  Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации,  а также от индивидуальных  предпринимателей и (или) от  иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

2. Страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от российской организации  и (или) от иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства в Российской Федерации. 3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав.

4. Доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося в Российской Федерации;

- в РФ акций или  иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставном капитале  организаций;

- прав требования  к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества,  находящегося в РФ и принадлежащего  физическому лицу.

6. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

7. Пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России..

8. Доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.

9. Доходы, полученные  от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптиковолоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

10. Иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности на территории РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

С 1 января 2001г. ставки налога зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее  время применяются следующие  виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка  устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ.

-процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных  в ст.214.2 НК РФ

- суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных)  средств в части превышения  размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.

3. Налоговая ставка  устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых  физическими лицами , не являющимися  налоговыми резидентами РФ, за  исключением доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9% в  отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов  физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая ставка  устанавливается в размере 9% в  отношении доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, а также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены  бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные  налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Стандартные налоговые  вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику  до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Налогоплательщик, работавший в организации в течение одного месяца (в декабре) и получивший согласно трудовому договору доход в размере 20 001 руб., не имеет права на получение  указанных стандартных налоговых  вычетов.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов в следующих размерах: 3 000, 500, 400 и 600 руб. Данные вычеты можно разделить на две группы. Первая группа вычетов предусмотрена п.п. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных  налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):

- в размере 3 000 руб. (чернобыльцы, инвалиды Великой  Отечественной войны, инвалиды I, II и III групп из числа военнослужащих  и т.д.);

- в размере 500 руб. (инвалиды детства, инвалиды I и  II групп, Герои Советского Союза  и Герои Российской Федерации  и т.д.)

- в размере 400 руб  .

Стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 3 000 и 500 руб. Вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:

- на каждого ребенка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и  которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка  у налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется  независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

В приведенной схеме (рисунок 2.1) показана структура налоговых  вычетов.

Рис. 2.1 Структура налоговых  вычетов

Налогоплательщик  имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов (статья 221 НК РФ).

Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогообложения следует руководствоваться нормой (статья 223 НК РФ) (Таблица. 1.3.).

Таблица 1.3 Определение  даты фактического получения дохода

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми  удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности (невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2.5.2 Единый социальный  налог

Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками  единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты  наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения  налоговой базы по единому социальному  налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог  рассчитывается ежемесячно нарастающим  итогом с начала года отдельно по каждому  работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)