Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Не облагаются единым социальным налогом: - государственный  пособия, в том числе, по временной  нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

- возмещения вреда,  связанного с увечьем;

- суммы единовременной  материальной помощи;

- суммы компенсации  путевок и др.виды выплат, перечисленных  в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

С 1.01.05 введена новая  регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

1. до 280000 руб.

2. 280001 - 600000 руб.

3. свыше 600000 руб. 

С 2005 года отменены все  условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.

Ставки ЕСН

Расчеты по взносам  на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование  отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФСС РФ»

69.1.2 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний»

69.2.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в Федеральный бюджет»

69.2.2 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование страховой  части трудовой пенсии»

69.2.3 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование накопительной  части трудовой пенсии»

69.3.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФФОМС»

69.3.2 «ЕСН в части,  зачисляемой в ТФОМС»

69.4 «Расчеты с негосударственными  пенсионными фондами»

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 20 «Основное производство»  и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплату  работникам соответствующих пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» (субсчет 1 и 2)

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление страховых  взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

2.5.3 Учет удержаний  по исполнительным документам

Исполнительный лист является видом исполнительного  документа, выдаваемого на основании  решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными  листами, направленными на удержание  алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации  по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально  удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного  листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов  регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном  журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и  судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.

Взыскание алиментов  производится с начисленной суммы  заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.

Кроме алиментов, с  ответчиков могут быть взысканы и  дополнительные расходы, такие как  государственная пошлина, на которую  выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.

Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы»

2.5.4 Учет удержаний  за причиненный материальный  ущерб

Материальная ответственность  за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается  на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 118 КЗоТ РФ).

При определении размера  ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Материальная ответственность свыше  среднего месячного заработка допускается  лишь в случаях, указанных в законодательстве.

Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях:

- когда ущерб причинен  преступными действиями работника,  установленными приговором суда;

- когда в соответствии  с законодательством на работника  возложена полная материальная  ответственность за ущерб, причиненный  предприятию, учреждению, организации  при исполнении трудовых обязанностей;

- когда между работником  и предприятием, учреждением, организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

- когда ущерб причинен  не при исполнении трудовых  обязанностей;

- когда имущество  и другие ценности были получены  работником под отчет по разовой  доверенности или по другим  разовым документам;

- когда ущерб причинен  недостачей, умышленным уничтожением  или умышленной порчей материалов; полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

- когда ущерб причинен  работником, находившимся в нетрезвом  состоянии (ст. 121 КЗоТ РФ).

Письменные договоры о полной материальной ответственности  могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом законодательством.

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации  ущерба определяется по фактическим  потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем  среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, учреждения, организации, а руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями - по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

В бухгалтерском учете  операция по возмещению причиненного работниками организации материального ущерба в результате недостач и хищения материальных средств и ценностей отражается записями:

1) Д-т сч. 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса»

2) Д-т сч. 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»  субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3) Д-т сч. 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Свод удержаний из заработной платы «ООО Прессмарк»