Разработка информационно-методического обеспечения аудита расчетов с подотчетными лицами

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: 537,3 - 119,75 х 100% = 77,71%

     Наибольшее значение отличается от среднего на: 1679 - 537,3 х 100% = 212,49%

     Поскольку наименьшее и наибольшее значение существенно отличаются от среднего значения, принимаем решение, отбросить значения 119,75 тыс. руб. и 1679 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

     Находим новую среднюю величину:

     297,84+400,75+189,16 = 887,75/3 = 295,92 (тыс. руб.)

     Полученную  величину допустимо округлить до 300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности в целом по Обществу с ограниченной ответственностью «Мария».

     Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (300 - 295,92) х 100% = 1,38 %, что находится в пределах 5%.

     Далее определим уровень существенности конкретно в отношении участка учета расчетов с подотчетными лицами Общества с ограниченной ответственностью «Мария». Сумма денежных средств составляет 263 тыс. руб., валюта баланса 20 037,5 тыс. руб., единый уровень существенности 300 тыс. руб.

     Составим  и решим пропорцию:

     300 тыс. руб. – 20 037,5 тыс. руб.

     х тыс. руб. – 263 тыс. руб.

     х = 300 х 263 = 4 тыс. руб.

     В данной курсовой работе рассматриваются  расчеты с подотчетными лицами. Далее  определим уровень существенности конкретно в отношении участка учета расчетов с подотчетными лицами, в ООО «Мария». Сумма по прочим дебиторским составила 66 тыс. руб., валюта баланса 20 037,5 тыс. руб., единый уровень существенности 300 тыс. руб.

     Составим  и решим пропорцию:

     300 тыс. руб. – 20 037,5 тыс. руб.

     х тыс. руб. – 66 тыс. руб.

     х = 300 х 66 = 0,99 тыс. руб.

     Таким образом, уровень существенности в отношении участка учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мария» составляет 0,99 тыс. рублей. Это означает, что если в ходе проверки будет выявлено ошибок по данному участку на сумму более чем на 0,99 тыс. руб., то они существенны, если менее, то несущественны, то есть отчетность достоверна. Если выявлено ошибок на сумму приближенную к уровню существенности, необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.

     В данном случае в ходе проверки в ООО «Мария» были обнаружены ошибки на общую сумму 150 тыс. руб., что превышает допустимый уровень существенности и определяет недостоверность отчетности на данном участке учета. 

4. Аудиторский риск

 

   Аудиторский риск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

   Аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

• Внутрихозяйственный риск;
• Риск средства контроля
• Риск необнаружения.

   Для анализа составляющих представим риск в виде упрощенной  предварительной  модели:

   ПАР = ВХР * РК *РН

   Где ПАР – приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

   ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

   РК  – риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

   РН  – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

   В ходе аудиторской проверки Общества с ограниченной ответственностью «Мария» аудиторами были установлены уровни рисков: внутрихозяйственный риск - 80%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 11 %.

      Таким образом, ПАР = 0,8 х 0,6 х 0,10 х 100% = 5%. – план можно считать приемлемым. 

5. Разработка  плана и программы аудита расчетов с подотчетными лицами

 

   Подготовка  общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом  субъекте, оценке системы внутреннего контроля. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита.

   Общий план аудита включает наименование проверяемой  организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (таблица 4).

Таблица 4

     План  аудиторской проверки

 
 

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 5).

     Таблица 5

     Программа аудита

          
 

6. Оформление результатов аудиторской проверки в ООО «Мария»

 

   Основная  цель аудиторской проверки расчетов с подотчётными лицами – установление их законности, достоверности и целесообразности совершения, а также правильности отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

   В ходе аудиторской проверки мы проверили  правильность сроков выдачи денежных средств подотчет, которые устанавливаются приказом руководителя предприятия, таких операций, как расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей, обоснованность произведенных через подотчетное лицо представительских расходов.

   Проверили правильность корреспонденции счетов по данному объекту учета. Для этого кредитовые обороты по счету 71 сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 “Касса”.

   При проверке подотчетных сумм выявлен  перерасход, необходимо убедиться в  целесообразности перерасхода, его  необходимости для производственных нужд предприятия.

   Баланс  сверяется с данными Главной книги по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

   Главная книга проверяется арифметически  на соответствие оборотов по корреспондирующим  счетам, и сверяется с данными  журнала-ордера №7.

   Журнал-ордер  №7 проверяется арифметически, на правильность составления и оформления, сопоставляются обороты по корреспондирующим счетам в различных журналах-ордерах и ведомостях (журнал-ордер №7 – комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи).

   Журнал-ордер  №7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами.

   Авансовые отчеты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие  оправдательных документов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные  билеты, счета).

   При проверке особенно тщательное внимание нужно уделить оправдательным документам, которые должны быть подлинными.