Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

- стандарт- кост  – это система планирования  и анализа различных вариантов  затрат, в том числе из-за разной  загрузки производственных мощностей,  а нормативный учет – система  измерения их фактической величины  при фактической загрузке;

- стандарт-кост  непосредственно не связан с  калькулирование фактической себестоимости  единицы продукции, нормативный  учет начинается с калькулирования  нормативной себестоимости носителей  затрат и завершается составлением  калькуляции  фактической себестоимости единицы продукции;

- в стандарт-косте  отклонения от норм(стандартов) затрат  выявляют расчетным путем после  завершения процессов производства и сбыта, нормативном учете – с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

- стандарт–кост  широко используется для оценки  запасов товарно – материальных ценностей, незавершенного производства, и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

- в стандарт-косте используются системы специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм, в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

В системе стандарт-кост используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей и отклонений, чем  в нормативном учете. Кроме технических  и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы (сметы) затрат на управление расходов на продажу, на освоение новых видов продукции. Помимо отклонений, выявляемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе  по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.

Преимущество  системы «стандарт-кост» над нормативным методом состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие  имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы  для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская  работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где  все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

• записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

определению стоимости  брака;

сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

Система учета  себестоимости может влиять на повышение  доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление  менеджерам точных данных о себестоимости  производства, на основании которых  отдел сбыта может планировать  объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

минимизация учетной  работы, связанной с калькулированием.

 С решением  задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых задач. В конечном счете, эта система стимулирует работу всего коллектива организации.

В связи с выросшими потребностями к экономической информации  встаёт проблема развития и совершенствования элементов управленческого учёта в теории и практике российского бухгалтерского учёта. 
 

3.2.Элементы системы стандарт-кост в российской практике

  Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов: составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

установление  причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных  мер воздействия;

определение фактической  себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета  являются: калькулирование нормативной  себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

Использование в практике работы отечественных  производственных предприятий категории  нормативной себестоимости в  целом приближает отечественную  систему учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции к международной принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости.

Если бы плане  в счетов можно было предусмотреть  выделение специальных синтетических  счетов для учета и отражения  отклонений фактических затрат от нормативных, то имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост». [4] 
 

3.3.Сравнение  зарубежной системы  директ-костинг и метода калькулирования полной себестоимости

Система директ-костинга и система учета полной себестоимости

Применение системы  директ-костинга с большей точностью  и обоснованностью позволяет  оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет применения средних или средне взвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений и т.п.

Используя систему директ-коста, предприятию не составляет труда определить, какие изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

Преимущество директ-костинга по сравнению с системой нормативного учета полных(поглощенных) затрат являются:

простота и , следовательно, меньше трудоемкость расчета  нормативов. Переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие  от конструкции, состава, технологии изготовления продукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

В системе учета  полных затрат отклонения расходов по обслуживанию производства и управлению зависят от степени загрузки предприятия  или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе директ-коста отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонение. Подразделение предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управления.

При использовании  директ-костинга усиливаются возможности  контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива их величины на каждую единицы более логичен и естественен чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчитанных, главным образом, исходя из длительности периода, так же представляется более обоснованным, чем по другим критериям,  поскольку они зависят в первую очередь от продолжительности отчетного периода.

В системе учета  переменных издержек величина выручки (дохода) непосредственно сопоставляется и соотноситься с объемом продаж. В системе учета полных затрат она сравнивается с объемом производства и продаж в течение отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученную в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат прибыли или убытка. Директ-кост нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции – тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяйствования

Возможность расчета  ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет более оперативно и обоснованно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и изменение на базе полных затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продавца на рыночную ситуации.

Директ-костинг  как система измерения издержек предприятия имеет и определенные недостатки:

Она недостаточно полна и объективно характеризует  реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется прямым и переменным затратам, постоянная часть накладных расходов считается не столь важной, хотя именно здесь чаще всего кроются резервы снижения себестоимости и улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Поскольку директ-кост имеет дело с альтернативами предстоящих расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия и администрация предприятия в этом случае оценивают фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов и сравнения полученных итогов с теми что были раньше. При использовании директ-коста на практике необходимо иметь ввиду, что в этой системе все активы, в том числе товарно-материальные запасы, также отражают только по величине прямых(переменных) затрат по этому в его применении для составления финансовой отчетности западные фирмы согласовывают с налоговыми органами и отражают в описании содержание учетной политики.