Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике

      Проблемы  адаптации западного  управленческого  учета к российской теории и практике

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время интерес к  проблемам управленческого учета  все возрастает, не смотря на то, что  специалисты в этой области пришли к единому мнению о сущности и  роли управленческого учета в  управленческой информационной среде российских предприятий. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима количественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.

     Все больший интерес у практиков  вызывают вопросы адаптации и  взаимоувязки управленческого учета  и финансового учета, четко определенные цели и основные понятия управленческого  учета помогли бы в практическом внедрении интегрированных систем управления предприятием. Сложно поддержать мнение-термин о том, что управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета. В соответствии с п.2 положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, одной из главных задач бухгалтерского учета является "... формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами ...", но бухгалтерский учет отражает операции уже фактически свершившиеся, а управленческий учет оперирует прогнозными данными и информацией не только количественной, т.е. связанной с цифрами, но и качественной, т.е. информацией нефинансового характера, которая зачастую имеет не менее важную роль в принятии управленческого решения, более точно отражает сущность управленческого учета, как интегрированной системы - это определение, что управленческий учет является корпоративной информационной системы предприятия.

     Несмотря  на то, что интерес к проблемам  управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять.

     В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

     Отсутствие  единого подхода, общей точки  зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета  отрицательно повлияет на эффективность  его применения на практике и интенсивность  изучения в теории отечественного учета.

     С одной стороны необходимо изучение западного управленческого учета - факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и  основных элементов, тенденций и  перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно - аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений.

     Целью настоящей работы является рассмотрение проблемы современного российского  управленческого учета методом  сравнительного анализа.

     В результате такого сравнительного анализа, можно сделать выводы о наметившихся тенденциях, обозначить круг нерешенных проблем и очередность по степени важности их решения, а также обозначить проблему - управленческий учет.

     В соответствии с указанной темой  можно выделить ряд задач, которые  требуется решить в ходе написания работы:

• рассмотреть управленческий учет как систему учета;
• выделить взаимосвязи учетной политики организации и управленческого учета;
• проанализировать адаптацию управленческого учета в России;
• рассмотреть проблемы адаптации западного управленческого учета в российской теории и практике.

     Информационной  базой для проведения исследования послужили экономическая литература и периодические издания, указанные  в списке литературы. После завершения теоретической части представлено решение сквозной задачи по производственному и управленческому учету. 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В РОССИИ 

1.1. Управленческий учет  и система учета  в России

     Любая система представляет собой множество  элементов, находящихся в отношениях и связи друг с другом, которые образуют определенную целостность единства. В системе бухгалтерского учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета.

     Элементами  системы управленческого учета  также служат его объекты и взаимосвязи между ними. В основном они те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиции анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственной операции, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношение затрат и полученных результатов [1].

     Кроме традиционных для финансового учета  показателей объектами управленческого  учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производственных от них величин.

     По  целевому назначению системы управленческого  учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства  предприятий, компаний, фирм и текущий  учет для внутреннего менеджмента. В обоих случаях управленческий учет предназначен для того, чтобы научить менеджеров оценивать свои возможности и эффективно контролировать ресурсы, потребляемые при использовании этих возможностей.

     В нашей стране в настоящее время идет активное реформирование бухгалтерского учета. В связи с этим можно выделить две первостепенные задачи: а) как вести учет в условиях рыночной экономики; б) как разобраться в зарубежных принципах и методиках учета и отчетности, решение которых вовсе не предполагает демонтаж существующей системы учета и ее замену западными аналогами. Речь идет о серьезных изменениях, связанных с естественным расширением круга объектов учета, приданием гибкости в применении существующих и введением принципиально новых методик учета, изменением места бухгалтера в управлении хозяйственными процессами. Рыночная экономика диктует особые требования к качеству управления организации. Прежде всего это касается поиска путей для минимизации затрат и снижения себестоимости. Для эффективной работы организации необходимо оперативное и своевременное получение различной информации. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики во многом определяется степенью развития на нем столь актуального сегодня управленческого учета.

      Несмотря  на то, что западная система представляет собой намного более обширную систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями основной деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета в России следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы, так как именно здесь создается основная информация, используемая в управленческом учете (о затратах и результатах) [8].

     На  организацию управленческого учета  на российских предприятиях существенно повлияли особенности отечественного бизнеса. Большинство средних отечественных компаний представляют собой неформальные холдинги, то есть совокупность организаций, которые юридически совершенно независимы друг от друга, но на деле принадлежат одному собственнику и управляются общим менеджментом. Для снижения рисков (в случае возможных попыток агрессивного поглощения, исков со стороны кредиторов, каких-то проблем с налоговыми и другими государственными органами) организации, входящие в такие холдинги, как правило, поделены на три условные группы:

• компании-активодержатели, на балансах которых учитываются недвижимость и наиболее ценные объекты основных средств;
• компании-операторы, осуществляющие производственную деятельность, арендуя при этом на льготных условиях основные средства у фирм-активодержателей;
• технические фирмы, используемые для управления денежными потоками и оптимизации налогообложения [9].

     Бухгалтерский и налоговый учет в таких компаниях, как правило, отлажен и вполне устраивает налоговую инспекцию, но не позволяет получить важную информацию, необходимую руководству компании. Для того чтобы владельцы и менеджеры холдинга имели объективное представление о работе своей компании, на предприятии ведется управленческий учет, в котором отражается только реальная информация. (Как правило, сегодня этот учет производится только на основе данных о движении денежных средств. Однако для принятия грамотных управленческих решений не менее важна информация о реальных финансовых результатах). Нужно заметить, что такой подход к управленческому учету справедлив для любых компаний: от больших официальных холдингов до совсем маленьких фирм, не имеющих холдинговой структуры.

     И в российской, и в международной  практике именно на базе данных управленческого учета принимаются управленческие решения, осуществляются контроль за текущей деятельностью и планирование. Однако очевидна и разница между западным и российским подходами: на Западе акцент делается на термине "управленческий", а в нашей стране - на термине "учет". Это объясняется тем, что на западных предприятиях управленческий учет используется для анализа, планирования и более точного принятия решений, а на российских - для получения достоверных, прозрачных и объективных данных (на Западе с этими задачами справляется финансовый (бухгалтерский) учет) [9].

     На российских предприятиях управленческий учет - это прежде всего система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая полно и объективно отражает результаты его хозяйственных операций и ориентирована на потребности руководства и собственников компании. И лишь во вторую очередь эта система используется для управления затратами на уровне центров ответственности и видов деятельности.

     Поскольку у российских предприятий система управленческого учета ориентирована на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

     Правила управленческого учета могут  базироваться на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах (US GAAP, UK GAAP и т.д.), российских правилах ведения бухгалтерского учета [2].

     Можно выделить наиболее важные бухгалтерские  принципы, которые нужно перенести  в систему управленческого учета:

• двойной записи;
• отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);
• существенности (должна отражаться только существенная информация);
• представления правдивой информации;
• баланса между выгодами и затратами
• выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение);
• приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);
• соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).

     Хотя  вышеперечисленные принципы и взяты  из бухгалтерского учета, в российской бухгалтерии всегда применяют лишь принцип двойной записи и, как  правило, метод начислений. Остальные  принципы применяются, если это не увеличивает  налоговую нагрузку на предприятие [3]. 

1.2. Законодательные  основы

      Рассмотрим  систему законодательного регулирования  бухгалтерского учета в России с  точки зрения тех ее положений  и характеристик, которые влияют на возможность функционирования управленческого  учета уже сегодня. Вопросы методологии и организации бухгалтерского учета, как известно, регламентируются Минфином РФ.