Отчет о движении денежных средств - один из основных элементов бухгалтерской отчетности в мировой практике

     от  операционной             продукции и услуг       и другие операционные

     деятельности                                                            затраты) 

     Поступления денежных средств от покупателей  и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленным прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный,  валютный и иные счета в банках.   Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчиками, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

     При прямом методе операционный денежный поток формируется строка за строкой  из отчета о прибылях и убытках  путем корректировки каждого  счета, относящегося к операционной деятельности.  Так, на размер оплаченной выручки оказывает влияние состояние расчетов с покупателями и заказчиками за проданную им продукцию, товары, работы, услуги на начало и конец периода.  Если задолженность покупателей на конец периода растет, это означает, что не вся признанная выручка подтверждена соответствующим денежным потоком.  Входящий денежный поток по операционной деятельности, таким образом, равен выручке в отчете о прибылях и убытках, скорректированной на изменение остатков задолженности покупателей по балансу (увеличение – «минус», уменьшение – «плюс»).

     На  размер расходов операционной деятельности оказывает влияние объем материальных запасов, работ, услуг, потребленных в производственных целях, в целях распространения произведенного продукта и управления компанией. Состояние таких запасов и задолженности по их оплате поставщикам (по налогам, по оплате труда) должны корректировать начисленные расходы для их приведения к денежному оттоку по операционной деятельности.  В случаях, когда материальные запасы по балансу к концу периода растут, наблюдается  увеличение оттока денег по операционной деятельности. Рост остатков кредиторской задолженности, напротив, предполагает сокращение выплат. В итоге исходящий денежный поток равен расходам, признанным в отчете о прибылях и убытках, скорректированным на изменение материальных запасов (увеличение – «плюс», уменьшение – «минус») и кредиторской задолженности (увеличение – «минус», уменьшение – «плюс») по данным баланса.

     Так как в первом разделе отражаются все денежные поступления от текущей деятельности, здесь отражаются данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают НДС и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с текущей деятельностью.  Здесь же учитываются денежные суммы, перечисленные в фонды социального страхования, в пенсионный фонд, иные платежи во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы,  уплаченные и полученные, также указываются в первом разделе отчета.

     Расчет  денежного потока от операционной деятельности прямым методом

     Таблица 2.

 
 

     Косвенный метод представления  денежных потоков  от текущей деятельности

     Косвенный метод 

     Чистый  денежный             Изменения в       Амортиза-      Чистая

     поток от операционной =  оборотном    +(-) ционные    +  прибыль

     деятельности                       капитале             отчисления 
 

     В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств; реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

     В отчете, составленным косвенным методом, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты производства продукции для совершения нового цикла воспроизводства. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной прямым методом, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности предприятия.

     При косвенном методе входящий и исходящий  денежные потоки не приводятся, а рассчитывается нетто-поток – чистый приток или отток денежных средств. Такой расчет основывается на трансформации чистой прибыли в движение денежных средств по операционной деятельности. Если национальной системой учета и отчетности предполагается приведение в отчете о прибылях и убытках промежуточного результата – прибыли или убытка от продаж, в качестве базы корректировок может быть избран этот промежуточный результат. Показателями, оказывающими влияние на прибыль (убыток) в целях приведения ее к денежному эквиваленту результата, как и при прямом методе, являются балансовые остатки материальных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности.

     Прибыль (убыток) корректируется на изменение  остатков дебиторской задолженности (увеличение - «минус», уменьшение –  «плюс»), запасов (увеличение – «минус», уменьшение – «плюс»), поскольку эти элементы оказывают обратно пропорциональное влияние на чистый денежный поток, а также на изменение кредиторской задолженности (увеличение – «плюс», уменьшение – «минус»), связанной прямой зависимостью с нетто-потоком.  
 

     Расчет  денежного потока от операционной деятельности косвенным методом

     Таблица 3.

 
 

     По  данным, представленным в таблицах 4 и 5, проиллюстрировано формирование денежных потоков от операционной деятельности прямым (таблица 6) и косвенным (таблица 7) методами.  

     Таблица 4.

 
 
 

     Таблица 5.

 

     Таблица 6.

 
 

     Таблица 7.