Отчет о движении денежных средств - один из основных элементов бухгалтерской отчетности в мировой практике

 

     Из  таблиц видно, что оба формата  позволяют получить идентичную оценку чистого притока (оттока) денежных средств компании.

     В основу рекомендуемой Минфином РФ формы  «Отчета о движении денежных средств» положен прямой метод сопоставления  денежных потоков.  В качестве определяющей классификации избраны направления деятельности, в рамках которых представлены входящие и исходящие денежные потоки. Прямой метод обеспечивает получение пользователями информации, необходимой для оценки будущих потоков денежных средств.  

     Подведение  баланса движения денежных средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой и т.д.) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.  
 

     4.МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

     Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков, предусмотренных МСФО

     Каждый  метод составления отчета содержит необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их движении в виде потоков денежных средств. Выбор метода составления отчета о движении денежных средств следует оставить на усмотрение управляющих предприятием.

     Совет по стандартам финансового учета  считает прямой метод предпочтительным, поскольку он основывается на непосредственных расчетах баланса потоков денежных средств. Однако расчеты при помощи косвенного метода могут представлять большую ценность с аналитической точки зрения, поскольку они полнее показывают соотношение движения денежных средств и хозяйственной деятельности компании в целом, показывают взаимосвязь между отчетами и прибылях и убытках и о движении денежных средств. При использовании прямого метода компания должна показать отражаемые при использовании косвенного метода результаты хозяйственной деятельности в дополнительных таблицах.

     МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении» утвержденный в 1977г. Стандарт 1992 года обязывает представлять в состав финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получив концентрированную информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.  

     Приближение формирования отчета о движении денежных средств к международной  практике его составления

     В международной бухгалтерской практике денежными средствами считаются  собственно денежная наличность –  касса и остатки средств на счетах в банке – и так называемые денежные эквиваленты. Под последними понимаются высоколиквидные краткосрочные вложения в рыночные ценные бумаги. Представление отчета о движении денежных средств в описанном ниже формате является требованием GAAP15. Данный отчет охватывает один учетный период (год) и характеризует приток и отток денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств  включает несколько разделов.

     1.Движение  денежных средств в связи с основной деятельностью отражает приток и отток этих средств при операциях, дающих чистый доход от основной деятельности. Средства поступают (притекают) от:

     -покупателей;

     -получения  процента по дебиторской задолженности;

     -получения  дивидендов на инвестиции;

     -компенсации  от поставщиков за возвращенные  товары.

     15SFAS№95.

     Средства  расходуются на:

     -покупку  товаров для дальнейшей перепродажи;

     -выплату  процентов по обязательствам (задолженности);

     -выплату  налогов, пошлин и штрафов;

     -заработную  плату.

     Разница между суммами приведенных выше поступлений денежных средств и их расходами называется чистым притоком (оттоком) денежных средств (net cash inflow (outflow)) в связи с основной деятельностью компании. Экстраординарные прибыли и убытки в данной рубрике отчета о движении наличных денежных средств не учитываются. Перед расчетом ее показателей они либо вычитаются, либо добавляются к показателю чистого дохода. Полностью они учитываются либо в рубрике движения основных средств в связи с инвестиционной деятельностью, либо в рубрике движения основных средств в связи с финансовой деятельностью.

     2.Движение  денежных средств в связи с  инвестиционной деятельностью обусловлено  приобретением (отток) и списанием  (приток) основных средств, отражаемых  в балансовом отчете под рубрикой  «Основные средства» или «Собственность, здания и оборудование», а также  других долгосрочных активов. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данной рубрике выступают:

     -списание (путем продажи) земли, зданий, оборудования;

     -продажа  ценных бумаг, в которые были  вложены средства компании;

     -возвращение  компании основной части долга  сторонними организациями (поступление  процентных выплат по долгу  относится к движению денежных  средств в связи с основной  деятельностью).

     Типичными направлениями затрат денежных средств, относящимися к данной рубрике, являются:

     -приобретение (путем покупки) земли, зданий  и оборудования;

     -инвестиции  в долгосрочные долговые обязательства  и акции других компаний;

     -приобретение  других видов активов (например, нематериальных), используемых в  основной деятельности (за исключением ТМЗ, приобретение которых отражается движением денежных средств в связи с основной деятельностью).

     Разница между притоком и оттоком денежных средств в рамках данной рубрики  называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с  инвестиционной деятельностью.

     3.Движение  денежных средств в связи с  финансовой деятельностью отражает  то, каким образом долгосрочный  капитал в виде денежных средств  был привлечен для финансирования  деятельности компании, а также  для выплаты держателям ее  ценных бумаг.  Источниками поступления наличных денежных средств в рамках данной рубрики выступают инвесторы, покупающие за эти средства акции компании, и кредиторы, ссужающие средства под ее облигации, векселя и закладные. Отток же средств в связи с финансовой деятельностью направляется владельцам акций компании  (в виде дивидендов и прочих выплат, а также в качестве оплаты за выкупаемые ими акции) и кредиторам компании ( в виде выплаты основной части долга). Выплата процента по задолженности относится к движению денежных средств в связи с основной деятельностью.  Разница между поступлением и расходованием средств в рамках данной рубрики называется чистым притоком (оттоком) денежных средств в связи с финансовой деятельностью компании.

     4.Последствия  изменения курса обмена иностранных валют – увеличение или сокращение стоимости денежных средств в иностранной валюте, выражаемое в национальной валюте при пересчете или конвертации из одной валюты в другую.  Данная рубрика присутствует только в отчетах компаний, ведущих зарубежные операции.

     5.Выверка  счетов осуществляется в соответствии  с требованиями GAAP о необходимости показать в отчете о движении денежных средств их начальный баланс, изменение и конечный баланс.

     Инвестиционная  и финансовая деятельность без применения денежных средств, предполагающая использование в качестве средства обмена на не денежной наличности, а других активов (например, передача акций или принятие долговых обязательств взамен на землю или оборудование), отражается в отдельной таблице или в сносках к отчету о движении денежных средств. Так же отражаются комбинированные сделки, где расчеты осуществляются и денежной наличностью, и другими активами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли; кредиторы могут составить заключение достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, которые необходимы для погашения обязательств.

     Этот  отчет должен  раскрывать информацию о потоках денежных средств в  разрезе текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности.

     Денежный  поток – это объем финансовых ресурсов, который организация получает или выплачивает в течение отчетного или планируемого периода.

     Чистый  денежный поток – это нетто-результат  изменения денежных средств (все  поступления за вычетом всех расходов).

     Текущая деятельность – это основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

     Денежными потоками от текущей деятельности являются:

     1.Денежные  поступления от продажи продукции,  выполнения работ, оказания услуг,  а также  в виде аванса  от покупателей и заказчиков.

     2.Поступления  от аренды.

     3.Прочие  поступления, включая возврат  средств от поставщиков, поступления  из бюджета, от подотчетных  лиц, от страховых компаний, суммы,  полученные по решению суда  и др.

     4.Денежные  платежи поставщикам и прочим  агентам.

     5.Оплата  труда и иные выплаты работникам  в денежной форме. 

     6.Отчисления  с государственные внебюджетные  фонды.

     7.Краткосрочные  финансовые вложения.

     8.Выплата  процентов по кредитам.

     9.Выплаченные  дивиденды.

     10.Прочие  выплаты, включая перечисления  страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и т.д. 

     Инвестиционная  деятельность – это деятельность, связанная с приобретением основных средств, нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализации долгосрочных активов.

     Денежными потоками от инвестиционной деятельности являются:

     1.Денежные  поступления от продажи основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов.

     2.Денежные  поступления от реализации долевых  и долговых ценных бумаг в  других организациях.

     3.Возврат  займов, предоставленным организациям  на срок более 12 месяцев.

     4.Возврат  средств, связанный с заключенными  договорами простого товарищества (совместная деятельность).

     5.Денежные  средства, поступившие в виде  дивидендов от участия в капитале других организаций.

     6.Денежные  средства, направленные на приобретение  внеоборотных активов. 

     7.Долгосрочные  финансовые вложения.

     Финансовая  деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации, в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

     Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     1.Денежные  поступления от выпуска акций  и других долевых инструментов.