Отчет о движении денежных средств - один из основных элементов бухгалтерской отчетности в мировой практике

     СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение…………………………………………………………………...3

     1.Назначение  и сущность Отчета о движении  денежных средств.

        Показатели отчета….................................................................................5

     2.Структура  и содержание Отчета о движении денежных средств…..11

     3.Методы  составления Отчета о движении  денежных средств……….24

     4.Международная  практика составления Отчета  о движении

       денежных средств……………………………………………………….30

     Заключение……………………………………………………………….35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Движение денег, как универсального эквивалента товарно-денежных отношений между субъектами хозяйствования, обладающего абсолютной ликвидностью, обеспечивает возможность перелива капитала и ускоренного развития бизнеса. Денежные потоки традиционно рассматривались как важный элемент системы управления всех уровней в условиях рыночной экономики.

     Важность  и значение управления денежными  потоками на предприятии трудно переоценить, поскольку от его качества и эффективности  зависит не только устойчивость предприятия  в конкретный период времени, но и способность к дальнейшему развитию, достижению финансового успеха на долгую перспективу. 

     Необходимость построения самостоятельной системы  управления денежными потоками определяется следующими основными положениями:

     1.Денежные потоки находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с материальными и информационными потоками.

     2.Денежные  потоки обслуживают хозяйственную  деятельность практически во  всех ее аспектах: текущей, финансовой, инвестиционной.

     3.Эффективное  управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие в процессе его стратегического развития.

     4.Рациональное  формирование денежных потоков  способствует повышению ритмичности  осуществления операционного процесса. В то же время, эффективно  организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост накопления капитала.

     5.Эффективное  управление денежными потоками  способствует снижению риска  неплатежеспособности организации. 

     Основным  поставщиком информации для целей управления денежными потоками является система бухгалтерского учета, включающая финансовый, управленческий и стратегический учет денежных потоков; а также аналитическая информация.  Именно учетные данные оставляют информационную базу анализа денежных потоков, позволяющего в свою очередь, наиболее рационально спланировать движение денежных средств на предстоящий период.

     Информацию  о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления  денежных средств и направления  их расходования, представляет Отчет о движении денежных средств (ф.№4).  Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы назначения, структуры, содержания, методов составления Отчета о движении денежных средств (ф.№4) в Российской и международной практике.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. НАЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

     В практической деятельности возникают  ситуации, когда отдельные организации, получившие убытки, в состоянии осуществлять инвестиционную программу, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов кредиторов. Для оплаты  кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны, прежде всего, денежные средства. А прибыль и деньги -  не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс  показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. Не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы – платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств.

     Отчетный  бухгалтерский баланс отражает имущество  предприятия в сочетании с  источниками его образования  за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей  на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

     Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль предприятия, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли. Между балансом и отчетом  о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества предприятия за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли (нераспределенная прибыль).

     Имущество организации изменяется под влиянием разных источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли, организация получает амортизационные платежи, другие денежные поступления. Эти операции не находят отражения в традиционных отчетах. Взаимосвязь организации с внешней средой  посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

     Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни баланс, ни отчет о прибылях и убытках не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел и является совсем  «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Главная цель такого отчета – дать представление о способности  организации создавать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

     Отчет о движении денежных средств дополняет  баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.  Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

     -перспективной  возможности организации создавать  положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);

     - способности организации выполнять  свои обязательства по расчетам  с кредиторами, выплате дивиденда  и иных платежей;

     - потребности в дополнительном  привлечении денежных средств  со стороны;

     - причин различия между чистыми  доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

     -эффективности  операций по финансированию организации  и инвестиционных сделок в  денежной и безденежной формах.  

     В отчете «О движении денежных средств» суммируются потоки денежных средств  за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности.  В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемыми от внешних источников.

     В отчете содержится информация, которая  дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации.

     Отчет отражает инвестиции в дочерние и  иные хозяйственные общества, капитальные  вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы  инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других  потребностей.

     Ряд предприятий могут не составлять Отчет  о движении денежных средств:

     1.Малые  предприятия, не применяющие   в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения и не подлежащие обязательному аудиту.

     2.Некоммерческие  организации.

     3.Обхественные  организации (религиозные).

     Форма Отчета о движении денежных средств  является примерной и организация  вправе вносить изменения, либо разрабатывать собственную форму с учетом требований ПБУ 4/99.

     Можно выделить следующие основные направления  использования отчетности:

     1.Оценка  способности предприятия создавать  денежные средства.

     2.Оценка  использования организацией денежных средств как внешними, так и внутренними пользователями.

     3.Оценка  и прогноз дивидендов.

     4.Оценка  стоимости предприятия.

     5.Оценка  финансового состояния организации  в целом.  
 
 
 
 
 
 
 

     ПОКАЗАТЕЛИ  ОТЧЕТА 

     Показатели  отчета «О движении денежных средств» определены ПБУ 4/99 (п.29). В соответствии с ним в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление  и расходование денежных средств в организации.

     Отчет о движении денежных средств должен соответствовать требованиям полноты и достоверности информации об изменении в финансовом положении организации и содержать следующие числовые показатели:

     Остаток денежных средств  на начало отчетного  периода

     Поступило денежных средств – всего в том числе:

     -от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

     -от  продажи основных средств и  иного имущества;

     -авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

     -бюджетные  ассигнования и иное целевое  финансирование;

     -кредиты  и займы полученные;

     -дивиденды,  проценты по финансовым вложениям;

     -прочие  поступления.

     Направлено  денежных средств  – всего в том  числе:

     -на оплату товаров, работ, услуг;

     -на  оплату труда;

     -на  отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

     -на  выдачу авансов;

     -на  финансовые вложения;

     -на  выплату дивидендов, процентов по  ценным бумагам;

     -на  расчеты с бюджетом;