Отчет о движении денежных средств

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы  вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода. Отчет об акционерном капитале фиксирует изменения в капитале акционеров компании в течение отчетного периода, включая реинвестированную прибыль.

Каждый из перечисленных  отчетов имеет свое предназначение. Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: "Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов? В состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность? Если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило? За счет каких источников происходило финансирование основных средств?"

Отчет о прибылях и  убытках составляется, исходя из системы  начислений, поэтому воздействие  деятельности компании на состояние ее денежных средств не отражается. Баланс представляет собой статичную информацию и дает лишь перечень активов и пассивов компании. Отчет об акционерном капитале охватывает лишь операции, влияющие на капитал.

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы и понадобился еще один отчет.

Долгое время ответы на эти вопросы пытались получить при помощи отчета об изменениях в  финансовом положении компании (statement of changes in financial position). Исторически сложилось, что при составлении данного отчета определялись оборотные средства, которые получили название "рабочий капитал" (working capital). Отчет в этом случае показывал текущие активы (current assets) и текущие пассивы (current liabilities). В результате определялась разница между текущими активами и текущими пассивами. Данная разница и представляла собой рабочий капитал. Другими словами рабочий капитал, рассчитанный таким образом, расценивался как источники собственных оборотных средств.

Однако этот отчет  опять же не мог показать полную картину формирования денежного потока в компании. В связи с эти появился отчет о движении денежных средств (statement of cash flows). Основной целью отчета является предоставление инвесторам и кредиторам компании информации о движении денежных средств. Совет по бухгалтерским стандартам FASB утвердил форму отчета.

Форма отчета о движении денежных средств. Название компании Отчет  о движении денежных средств (отчетный период)

Движение денежных средств от текущей деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств от финансовой деятельности

• Перечень всех видов поступлений денежных средств
• Перечень всех видов выбытий денежных средств
• Состояние денежных средств от финансовой деятельности

Изменение в состоянии денежных средств

• Денежные средства на начало отчетного периода
• Денежные средства на конец отчетного периода

Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью

• Список всех операций

Как видно, составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Текущая деятельность включает воздействие на денежные средства хозяйственных операций, оказывающих влияние на размер прибыли организации. К этой категории относятся такие операции как реализация товаров (работ, услуг), приобретение товаров (работ, услуг), необходимых в производственной деятельности организации, выплата процентов за кредит, выплаты по заработной плате, перечисления налогов.

Под инвестиционной деятельностью понимают приобретение и реализацию основных средств, ценных бумаг, выдачу кредитов и т.д.

Финансовая деятельность включает получение от собственников и возврат собственникам средств для деятельности компании, операции по выкупленным акциям и др.

Таким образом, составление  отчета о движении денежных средств  предполагает:

• Определение денежных средств в результате текущей деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате инвестиционной деятельности организации;
• Определение денежных средств в результате финансовой деятельности организации.

Для составления отчета о движении денежных средств используются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и  убытках показывает насколько прибыльной была для организации деятельность в анализируемом периоде, но он не может показать поступление и  выбытие денежных средств в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности компании.

Отчет о прибылях и  убытках составляется по методу начисления, когда доходы/расходы признаются в периоде их возникновения, а  не в периоде поступления/выбытия  денежных средств.

Для того, чтобы выявить  движение денежных средств необходимо трансформировать отчет о прибылях и убытках. При этом используются корректировки, в соответствии с которыми доходы признаются только в размере фактически полученных денежных средств, а расходы в объеме фактических выплат.

Существуют два метода трансформации отчета о прибылях и убытках: прямой и косвенный.

При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление  денежных средств и фактический  расход. В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации товаров (работ, услуг). Из этих поступлений вычитают только денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от текущей деятельности.

Движение денежных средств от текущей деятельности

Поступление денежных средств в результате текущей деятельности

• Реализация
• Поступление по процентам и кредитам

Выбытие денежных средств в результате текущей деятельности

• Приобретение товаров
• Текущие расходы
• Проценты за кредиты
• Налоги

Состояние денежных средств от текущей деятельности

При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной  точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками.

Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль

Корректировки для трансформации чистой прибыли в состояние денежных средств от текущей деятельности(перечень всех корректировок)

Состояние денежных средств от текущей деятельности

Использование этих методов  приводит к одинаковым результатам.