Методичка по бухгалтерскому учёту

 

 

Схема записей в пассивных  счетах

 

Дебет		Кредит
		Начальный остаток
Уменьшение (-)		Увеличение (+)

 

3. Обороты и  остаток по счету

 

 

Назначение счета не только отражать изменения учитываемых  средств или источников, но и давать возможность на любой момент вывести  их остаток или сальдо.

Новый остаток в счете  выводится путем подсчета итогов дебета и кредита и вычитания  меньшего итога из большего. Полученный остаток, или разность, и будет  новым остатком.

Под итогами дебета и кредита понимаются общие суммы всех записей по дебету и по кредиту счета.

Итог записей одних операций (без начального остатка) называется оборотом счета.

Итог сумм хозяйственных  операций, отражаемых в дебете счетов, называется дебетовым оборотом.

Итог сумм хозяйственных  операций, отражаемых в кредите счетов, называется кредитовым оборотом.

Начальный остаток (на начало отчетного периода) записывается на счетах на своей стороне: дебетовый (в счетах актива) - в дебете, а  кредитовый (в счетах пассива) - в  кредите.

Новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый - в дебете, кредитовый - в кредите. Примеры приведены в табл. 6.9.

 

Таблица 6.9

Счет 10 «Материалы» (активный)

 

Дебет				Кредит
Остаток на 01.01	30 000
1. Поступило	2 000		2. Отпущено	15 000
1. Поступило	38 000		2. Отпущено	10 000
1. Поступило	15 000
Оборот дебета	55 000		Оборот кредита	25 000
Остаток на 01.02	60 000

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный)

 

Дебет				Кредит
			Остаток на 01.01	10 000
2. Погашена часть задолженности	5 000		1. Задолженность за материалы	35 000
3. Погашена часть задолженности	25 000		4. Задолженность за материалы	15 000
Оборот дебета	30 000		Оборот кредита	50 000
			Остаток на 01.02	30 000

 

При подсчете итогов и выведении  остатка на активных счетах могут  иметь место два случая:

1. Итог дебета окажется равным итогу кредита - остатка на конец отчетного периода не будет;
2. Итог дебета превысит итог кредита - остаток дебетовый.

Третьего случая, то есть превышения кредита над дебетом  в активных счетах, не может быть, так как невозможно уменьшения средств (кредит) на большую сумму, чем их имелось (дебет).

Точно так же могут быть два случая и в пассивных счетах:

1. Дебет и кредит равны - остатка нет:
2. Дебет меньше кредита - остаток кредитовый.

Третий случай - превышение дебета над кредитом - в пассивных  счетах невозможен, так как немыслимо  уменьшения источников (дебет) на большую  сумму, чем их имелось (кредит).

Из изложенного вытекают два правила:

1. Правило подсчета оборотов в счетах. Чтобы подсчитать обороты, следует сложить по каждому счету все суммы операций за данный период без начального остатка, отдельно по дебету и по кредиту; полученный итог по дебету записать в качестве дебетового оборота в дебете счета, а по кредиту - в качестве кредитового оборота на кредите счета.
2. Правило выведения остатков на счетах. Чтобы вывести новый остаток в активных счетах, необходимо к обороту дебета прибавить начальный остаток дебета, из полученной суммы вычесть оборот кредита и разность записать в качестве нового (конечного) остатка на дебете счета:

С2= С1 + Обд -Обк.

Чтобы вывести остаток  в пассивных счетах, нужно к  обороту кредита прибавить начальный  остаток кредита, из полученной суммы  вычесть оборот дебета и разность записать в качестве нового (конечного) остатка на кредите счета: С2=С1 + Обк – Об

 

 

ТЕМА 5 ДВОЙНАЯ  ЗАПИСЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ,

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

 

Вопросы к теме:

1. Двойная запись в бухгалтерском учете.
2. Корреспонденция счетов.
3. Хронологическая и систематическая запись.

 

Литература: 5, 7

 

1. Двойная запись  в бухгалтерском учете

 

Третьим элементом метода бухгалтерского учета является двойная  запись. Назначение двойной записи заключается в отражении на счетах изменений средств и источников, вызываемых операциями. Изменения эти, как мы знаем, являются двойными и  взаимосвязанными.

Отсюда следует, что каждая операция, вызывая двойные изменения, должна быть записана на счетах дважды: в дебете одного счета и в кредите  другого счета.

В предыдущей теме нами рассмотрены  четыре типа операций в зависимости  от вызываемых ими изменений в  балансе.

Согласно правилам записи в активные и пассивные счета, эти типовые операции должны записываться по счетам следующим образом.

Операции первого  вида, связанные с превращением средств из одной формы в другую и вызывающие уменьшение одного и увеличение другого вида средств, должны записываться в дебет одного активного счета (увеличение) и в кредит другого активного счета (уменьшение). Например, передача материалов в производство в сумме 2000 тыс. руб. вызовет уменьшение на счете «Материалы» и увеличение на счете «Основное производство» (табл. 6.5).

 

Таблица 6.5.

 

Счет 10 «Материалы» (активный)			Счет 20 «Основное  производство» (активный)
Д	К		Д	К
Остаток на 01.03 30 000			Остаток на 01.03 200 000
	1. 2 000		1. 2 000
Оборот -	Оборот 2 000		Оборот 2 000	Оборот -
Остаток на 01.04 28 000			Остаток на 01.04 202 000

 

Операции второго  вида, связанные с превращением источников из одной формы в другую и вызывающие уменьшение одного и увеличение другого вида источников, должны записываться в дебет одного пассивного счета (уменьшение) и в кредит другого пассивного счета (увеличение). Например, получение ссуды в банке в сумме 5000 тыс. руб. и перечисление ее в погашение задолженности поставщикам отразится на счетах следующим образом (табл. 6.6.).

 

Таблица 6.6.

 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (пассивный)			Счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (пассивный)
Д	К		Д	К
	Остаток на 01.03 20 000			Остаток на 01.03 30 000
	1. 5 000		1. 5 000
Оборот -	Оборот 5 000		Оборот 5 000	Оборот -
	Остаток на 01.04 25 000			Остаток на 01.04 25 000

 

Операции третьего вида, связанные с поступлением на предприятие новых средств, увеличивающих их сумму, и вызывающие увеличение и средств и источников, должны записываться в дебет активного счета (увеличение) и в кредит пассивного счета (увеличение). Например, зачисление на расчетный счет краткосрочной ссуды банка в сумме 1200 тыс. руб. отражается на счетах следующим образом (табл. 6.7.).

Таблица 6.7.

 

Счет 51 «Расчетный счет» (активный)			Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (пассивный)
Д	К		Д	К
Остаток на 01.02 2 000				Остаток на 01.02 2 000
1. 1 200			1. 5 000	1. 1 200
Оборот 1 200	Оборот -		Оборот -	Оборот 1 200
Остаток на 02.02 3 200				Остаток на 02.02 2 200

 

Операции четвертого вида, связанные с выбытием части средств предприятия, уменьшающие их общую сумму и вызывающие уменьшение и средств и источников, должны записываться в дебет пассивного счета (уменьшение) и в кредит активного счета (уменьшение). Например, перечисление с расчетного счета 3000 тыс. руб. в покрытие задолженности поставщикам отразится на счетах следующим образом (табл. 6.8).

 

Таблица 6.8.

 

Счет 51 «Расчетный счет» (активный)			Счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками (пассивный)
Д	К		Д	К
Остаток на 02.02 3 200				Остаток на 02.02 30 000
Оборот -	Оборот 3 000		Оборот -	Оборот 3 000
Остаток на 03.02 200				Остаток на 03.02 27 000

 

Из примеров видно, что  все хозяйственные операции записываются по счетам два раза - в дебет одного счета и кредит другого.

Такой способ записей  на счета, когда каждая операция в  соответствии с вызываемым ею двойным  изменением в составе средств  и источников записывается в одной  и той же сумме два раза - в  дебет и кредит счетов, называется двойной записью.

Таким образом, двойная запись является способом отражения на счетах, вызываемых операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе средств и источников средств предприятия.

Технически не всегда требуется  записывать операции два раза в разные таблицы счетов (Журнал-Главная, Журнально-ордерная форма учета), но результат - всегда двойное отражение.

 

 

 

2. Корреспонденция  счетов

 

Каждая операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения  средств и источников. Поэтому  между счетами, в которые записана операция, возникает взаимосвязь. Эта  взаимосвязь выражается в том, что  дебет одного счета сочетается с  кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных  изменениях отражение одной и  той же операции. Данная взаимосвязь, отраженная двойной записью, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета - корреспондирующими счетами.

Корреспонденция выражается путем указания в каждой записи корреспондирующего счета. При записи операции в дебет  счета отмечается наименование корреспондирующего с ним счета по кредиту и  наоборот.

Пример: поступление с  расчетного счета в кассу 500000 руб. (табл. 6.10).

 

 

 

 

 

Таблица 6.10.

 

Счет 51 «Расчетный счет»			Счет 50 «Касса»
Д	К		Д	К
Остаток 200 000			Остаток 10 000
	1.Счет «Касса» (выдано  в кассу) 500 000		1.Счет «Расчетный счет»  (получено с расчетного счета) 500 000