Методичка по бухгалтерскому учёту

Учет на забалансовых счетах ведется путем простой (не двойной) записи операций, т. е. без корреспонденции с другими счетами.

Поступление средств записывается на дебет забалансовых счетов, а выбытие - на кредит. Остаток на этих счетах может быть только дебетовым, показывающим наличие средств, временно находящихся на предприятии.

 

 

2. План счетов  бухгалтерского учета

 

В целях более удобного пользования счетами они располагаются  в определенном порядке в специальном перечне с подразделением на разделы, охватывающие однородные по экономическому содержанию группы счетов.

В перечне наряду с наименованием  каждого счета указывается его шифр, представляющий собой сокращенное условное цифровое обозначение (номер) счета. Шифры используются в бухгалтерских записях для замены названий счетов, что ускоряет и облегчает работу.

Счета зашифрованы по серийному способу шифровки двузначными номерами (от 01 до 99). При этом способе на каждый раздел (группу счетов) перечня отводится отдельная серия порядковых номеров. Каждая серия содержит резервные номера для могущих впоследствии возникнуть в данном разделе новых счетов.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета  с указанием их шифров, называется планом счетов.

План счетов содержит перечень всех счетов, которые могут быть задействованы на том или ином предприятии. Кроме синтетических  счетов (счетов 1-го порядка), в плане  счетов используются субсчета (счета 2-го порядка). По своему характеру они  находятся между синтетическими и аналитическими (счетами 3-го порядка) счетами. Взаимосвязь между ними можно отразить следующей схемой (рис. 7.1).

 

 

Рис. 7.1. Схема связи счетов

 

Аналитические счета в  план счетов не включаются. К плану  счетов прилагаются инструкция по его  применению. В ней дается экономическая  характеристика счетов и их корреспонденции  между собой.

Структура планов счетов время  от времени изменяется в связи  с изменениями условий производства и реализации продукции (работ, услуг), расширением международных связей, изменением форм собственности, технологии обработки информации, решаемых задач, отражая характерные особенности  экономики предприятия на том  или ином этапе становления и  развития народного хозяйства страны. В России структуры Плана счетов устанавливается централизованно  Минфином РФ. Она является типовой  для всех отраслей народного хозяйства  и предприятий всех форм собственности, кроме бюджетных и кредитных  организаций. В последних есть свои типовые планы счетов.

С 1 января 2001 года в отраслях материального производства действует  новый План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению, утвержденные приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000г. № 94н (см. Приложение 1).

Основными факторами, предопределившими  пересмотр плана счетов в 2001 году, являются: упрочение рыночных отношений  в народном хозяйстве; развитие методики бухгалтерского учета; активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

Названные причины обусловили цели изменения системы счетов. Эти изменения должны обеспечить: 1) более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации; 2) рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни; 3) значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.

В основу построения Плана счетов 2001г. положены следующие  подходы:

• независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры плана счетов;
• относительная независимость процесса систематизации и накопления информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения;
• относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности (официальной, по МСФО и др.);
• обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая методические принципы бухгалтерского учета;
• практическое удобство работы с планом счетов;
• преемственность в построении плана счетов.

План счетов 2001 г. базируется на следующих принципах:

• универсальность применения в народном хозяйстве. План счетов признается единым для всех отраслей, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете);
• возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной организацией учетной политики. Счета финансовой бухгалтерии считаются унифицированными и применяются всеми организациями без изменений. При необходимости организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные счета. Счета управленческой (производственной) бухгалтерии индивидуальны для каждой организации, и она, исходя из специфики деятельности, самостоятельно выбирает те, которые необходимы для осуществления внутреннего управления и контроля;
• регулирование состава и содержания аналитических счетов. Номенклатура субсчетов носит рекомендательный характер. Выбор осуществляет организация, самостоятельно исходя из потребностей управления, контроля я анализа. Аналитические счета выделяются по возможным критериям, и разработка системы аналитических счетов остается за организацией;
• структура плана счетов иерархическая: синтетические счета — субсчета — аналитические счета;
• признаки выбора счетов для включения в план счетов. Счета выделены, исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств, и предназначены для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни;
• критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней. Единица текущего учета в синтетическом разрезе — такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению. Единицей текущего наблюдения в аналитическом разрезе признается такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет;
• основные формальные критерии построения плана счетов: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного уровня; и наличие резервных позиций каждого уровня;
• факторы, определяющие количество синтетических счетов: содержание реального процесса хозяйственной деятельности и удобство пользования счетами;
• длина кодового обозначения синтетических счетов: два знака.

В основу группировки счетов положены цели и задачи, стоящие  перед бухгалтерским учетом и  отчетностью, и экономические особенности  учитываемых объектов бухгалтерского наблюдения. Основная цель выражена в  выявлении финансового результата и определении имущественного (финансового) положения собственника. В этой связи  множество счетов плана разделено  на два подмножества: счета баланса  и счета отчета о прибылях и  убытках. Первое подмножество включает 7 разделов, второе состоит из одного раздела.

В каждом разделе плана  отражены экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов и производственно-хозяйственных  и финансовых процессов. Разделы плана расположены в последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте и источников его образования: сначала разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (I раздел - средства труда, II раздел — предметы труда), затем разделы со счетами производства (III раздел), готовой продукции и товаров (IV раздел), денежных средств (V раздел), расчетов (VI раздел); далее следуют капитал и резервы (раздел VII) и финансовые результаты (VIII раздел).

 

 

 

 

ТЕМА 8. ПОНЯТИЕ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, ЕЕ

ФОРМЫ И РЕКВИЗИТЫ

 

Вопросы к теме:

 

1. Понятие бухгалтерского документа.
2. Классификация бухгалтерских документов.
3. Требования к бухгалтерским документам.
4. Инвентаризация.

 

Литература: 5. 7

 

 

1. Понятие бухгалтерской  документации,

ее формы и  реквизиты

 

Юридическая полноценность  и доказательная достоверность  получаемой в бухгалтерском учете  информации основана на документальном подтверждении каждой хозяйственной  операции, отражаемой на счетах.

Бухгалтерским документом следует называть любой материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить совершившиеся хозяйственные операции и право на их совершение.

Сведения, содержащиеся в  документе и обеспечивающие ему  правильное отражение операции и  юридическую доказательную силу, называются его реквизитами. Реквизиты документов для разных операций различны. Однако существует ряд типовых реквизитов, встречающихся в большинстве документов и являющихся обязательными для них.

К числу обязательных реквизитов относятся:

1. название документа (требование, авансовый отчет и т. д.) и, как правило, его порядковый номер;
2. название и адрес предприятия, в котором составлен документ;
3. дата составления документа (год, месяц, число);
4. содержание операции, условия ее выполнения, основание для ее совершения (ссылка на договор, приказ и т. п.);
5. измерители операции (натуральные, денежные);
6. указание сторон, участвовавших в совершении операции (например, в требовании указание фамилий выдавшего и принявшего материальные ценности);
7. подписи лиц, ответственных за совершение операции и за правильное оформление ее в документе.

Первичные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты.

Документы могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

В зависимости от характера  регистрируемых операций формы документов делятся на типовые и специализированные.

Типовыми называются формы документов, предназначенные для регистрации однородных, широко распространенных операций (требование, накладная и т. д.).

К специализированным относятся формы документов, служащие для регистрации операций специального узкоотраслевого характера (на обувных фабриках - карта закройщика).

Важнейшими требованиями к документации являются их унификация и стандартизация.

Под унификацией понимается установление единых типовых форм документов для первичной регистрации однородных операций в масштабе отрасли или народного хозяйства.

Под стандартизацией документов понимается установление определенных размеров (форматов) бланков документов (А6 – 101x144 мм; А5 – 144x203 мм; А4 – 203x288 мм).

Унификация и стандартизация документов играют большую роль в  упрощении, удешевлении качества учета.

 

 

2. Классификация  бухгалтерских документов

 

Чтобы облегчить изучение документов, их необходимо классифицировать. Классификация документов строится по следующим признакам: назначению, порядку составления, способу охвата, месту составления (табл. 8.1.).

1. По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления и комбинированные.

Распорядительные это такие документы, которые содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной операции. Так, заработную плату за очередной отпуск выплачивают лишь в том случае, если есть приказ о предоставлении данному работнику отпуска, получить деньги с расчетного счета можно только при наличии письменного указания работников, распоряжающихся на данном предприятии денежными средствами - директора и главного бухгалтера.

К числу распорядительных документов относятся приказы, распоряжения, чеки, платежные поручения, ордера, требования, доверенности и т. п.

Оправдательные (исполнительные) документы, оформляющие уже произведенные операции, составляются в момент совершения операций и представляют собой первый этап их учетной регистрации. Примером могут служить: накладные, акты сдачи-приемки ценностей, квитанции, платежные ведомости, требования, отчеты и т. п.

 

Таблица 8.1.

Схема классификации документов

 

Признаки  классификации	Вид документов	Краткая характеристика
1. По назначению	Распорядительные	Содержат распоряжение о  выполнении операций (доверенность, расходный  ордер...)
	Оправдательные (исполнительные)	Оформляют уже произведенные  операции (накладные, квитанции, требования, акты приемки-сдачи...)
	Бухгалтерского оформления	Документы, составляемые работниками  бухгалтерии для облегчения записи операций по счетам (калькуляция, распределительные  ведомости, справки на испр. ошибки...)
	Комбинированные	Сочетают несколько видов  документов (распорядительно-оправдательные)
2. По порядку составления	Первичные (простые)	Оформляющие операцию в момент ее совершения (кассовые ордера, счета, требования...)
	Сводные	Сводка данных нескольких первичных документов
3. По способу охвата	Разовые	Оформляемые в один рабочий  прием и сразу же после составления  могущие служить основанием для  бухгалтерских записей
	Накопительные	Оформляются за несколько  рабочих приемов в течение  определенного времени
	Группировочные	Отражают хозяйственные  операции, сгруппированные по тем  или иным признакам (по видам затрат, по расходу материалов со складов  и т. д.)
4. По месту составления	Внешние	Поступают от других предприятий (счета-фактуры поставщиков, платежные  поручения дебиторов...)
	Внутренние	Составляются внутри предприятия (требования, ведомости по зарплате, кассовые ордера...)