Методичка по бухгалтерскому учёту

Хозяйственные операции, которые  записываются в дебет (кредит) синтетического счета, записываются и в дебет (кредит) соответствующих аналитических  счетов. Следовательно, итог оборота  по дебету (кредиту), исчисленный по аналитическим счетам, должен быть равен итогу оборота по дебету (кредиту) соответствующего синтетического счета.

Аналитические счета, относящиеся  к активному синтетическому счету, будут также активными и могут  иметь только дебетовое сальдо.

Аналитические счета, относящиеся  к пассивному синтетическому счету, будут также пассивными и могут  иметь только кредитовое сальдо.

 

3. Оборотные ведомости  по счетам

синтетического  и аналитического учета

 

В процессе текущей работы при записи хозяйственных операций в счета бухгалтерского учета  могут возникать различного рода ошибки. Для проверки правильности записи хозяйственных операций в  счета бухгалтерского учета и  для получения данных о наличии  и движении хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов  составляются специальные таблицы, которые называются оборотными ведомостями.

Оборотная ведомость  представляет собой сводку оборотов и остатков счетов за определенный период.

Различаются:

1. оборотная ведомость по синтетическим счетам;
2. оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам составляется по следующей форме (табл. 6.13).

 

Таблица 6.13

 

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам за май 200_г.

(в тыс. руб.)

 

№ п/п	Наименование счетов	Остаток на 1 мая		Оборот за май		Остаток на 1 июня
		Д	К	Д	К	Д	К
1	Основные средства	86500	-	-	-	86500	-
2	Материалы	500	-	2000	1200	1300	-
3	Основное производство	-		1200		1200
4	Расчетный счет	2000	-	-	1600	400	-
5	Уставный капитал	-	88500	-	-	-	88500
6	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками		500	1600	2000		900
	Итого	89000	89000	4800	4800	89400	89400

 

Данные для оборотной  ведомости берутся непосредственно  из счетов. Для этого в счетах подытоживаются обороты и выводятся  новые остатки. Затем просматриваются  все счета по порядку, один за другим, вписываются в оборотную ведомость  наименование счета, начальный остаток - в дебетовую или кредитовую графу (колонку), обороты по дебету и по кредиту и конечный остаток - в  дебетовую или кредитовую графу.

После записи всех счетов проверяют  правильность выведения конечных остатков. Для этого, просматривая оборотную  ведомость, в активных счетах, согласно правилу выведения остатков, к  начальному дебетовому остатку прибавляют оборот дебета и от полученного результата отнимают оборот кредита; а в пассивных  счетах к начальному кредитовому  остатку прибавляют оборот кредита  и вычитают оборот дебета.

Если полученный в результате проверок остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, при выведении остатка  в счете допущена ошибка, которую  надо найти и исправить. Затем по всем колонкам оборотной ведомости производят подсчет общих итогов. Полученные итоги записываются внизу под чертой.

Основная особенность  оборотной ведомости по синтетическим  счетам - три пары равных итогов.

Первая пара - общий итог начальных остатков дебета и кредита  всех счетов.

Вторая пара - общий итог оборотов всех счетов за истекающий период по дебету и по кредиту.

Третья пара - общий итог конечных остатков дебета всех счетов, равный общему итогу конечных остатков кредита всех счетов.

Указанное равенство итогов вытекает из двухстороннего отражения  средств в балансе и двойной записи операций. Если та или иная пара итогов не сходится, значит, где-то допущена ошибка. Ее нужно отыскать и исправить.

При помощи оборотной ведомости  по синтетическим счетам возможно обнаружить только такие ошибки, которые нарушают упомянутые равенства итогов, например: запись операции оба раза в дебет или оба раза в кредит; пропуск записи либо в дебете, либо в кредите; запись в дебет и кредит неодинаковыми суммами и т. п. Те же ошибки, которые не нарушают равенства итогов, при помощи оборотной ведомости не могут быть вскрыты, например: запись не на тот счет; пропуск записи и по дебету, и по кредиту; запись неправильной суммы и т. п.

Оборотные ведомости  по аналитическим счетам могут иметь либо суммовую, либо количественно-суммовую форму. Количественно-суммовая форма оборотной ведомости иначе еще называется товарно-материальной, а суммовая - контокоррентной.

Суммовая форма открывается  для аналитических счетов, которые  ведутся только в денежном выражении (табл. 6.14).

Таблица 6.14.

Оборотная ведомость по аналитическим  счетам

«Расчетов с подотчетными лицами « за ноябрь 200_г.

 

№ п/п	Наименование счета	Начальный остаток на 1.11.		Оборот за ноябрь		Конечный остаток на 1.1
		Д	К	Д	К	Д	К
1	Петров С.О.	-	-	30	-	30	-
2	Сидоров К.Б.	50	-	-	50	-	-
…	…	…	…	…	…	…	…
	Итого:

 

Оборотная ведомость по аналитическим  счетам, которые ведутся и в  натуральном и денежном выражениях, имеют количественно-суммовую форму (табл. 6.15).

Таблица 6.15.

Оборотная ведомость по аналитическим  счетам

«Материалы» за ноябрь 200_г.

 

№ п/п	Наименование счета	Цена за единицу	Сальдо на начало месяца		Оборот за ноябрь				Сальдо на конец месяца
					приход		расход
			кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	Железо	10	300	3000	800	8000	700	7000	400	4000
	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
	Итого

 

Основная особенность  оборотных ведомостей по аналитическим  счетам состоит в том, что общие  итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости равны соответственно оборотам и остаткам объединяющего  их счета в оборотной ведомости  по синтетическим счетам. Если итоги  ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или  подсчетах допущена ошибка.

 

ТЕМА 7. КЛАССИФИКАЦИЯ  И ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Вопросы к теме:

 

1. Классификация счетов.
2. План счетов.

 

Литература: 5. 7

 

 

1. Классификация  счетов

 

Научиться ясно понимать содержание счетов и правильно пользоваться ими - одна из главных задач изучения метода бухгалтерского учета. Решение этой задачи требует, прежде всего, изучения свойств и особенностей счетов, которые раскрываются в их классификации. Классификация облегчает не только изучение счетов, но и пользование ими в практической работе.

Классификация счетов осуществляется по следующим признакам (табл. 7.1):

• по экономическому содержанию,
• по назначению счетов,
• по строению счетов.

По экономическому содержанию счета подразделяются на три группы:

1. счета, учитывающие и контролирующие хозяйственные средства;
2. счета, учитывающие и контролирующие источники образования средств;
3. счета, учитывающие хозяйственные процессы и результаты.

По назначению бухгалтерские  счета подразделяются на 8 групп (табл. 7.1.):

1. инвентарные;
2. денежные;
3. расчетные по задолженности данному предприятию;
4. фондовые;
5. расчетные по обязательствам данного предприятия;
6. калькуляционные;
7. собирательно-распределительные;
8. операционно-результатные;
9. финансово-результатные.

 

 

Таблица 7.1.

Классификация счетов бухгалтерского учета

 

Признаки классификации			Номера счетов
По экономическому содержанию	По назначению	По строению
1. Счета, учитывающие хозяйственные  средства	1. Инвентарные	Активные	01,03,04,07,10,41,43,46,81
	2. Денежные	Активные	50,51,52,55,57,58
	3. Расчетные (по задолженности данному предприятию) (дебиторская задолженность)	Активные	19,45,62,71,73
		Активно-пассивные	75,76,79
2. Счета, учитывающие	1. Фондовые	Пассивные	80,82,83,84
источники образования средств	2. Расчетные (по задолженности данного предприятия) (кредиторская задолженность)	Пассивные	60,66,67,68,69,70
		Активно-пассивные	75,76,79
3. Счета, учитывающие хозяйственные  процессы	1. Калькуляционные	Активные	08,15,20,23,28,29
	2. Собирательно-распределительные	Активные	25,26,44,94
	3. Бюджетно-распределительные	Активные	97
		Пассивные	96,98
	4. Операционно-результатные (сопоставляющие)	Активно-пассивные	90,91
	5. Финансово-результатные	Активно-пассивные	99

 

Группа инвентарных, или имущественных, счетов охватывает счета, предназначенные для учета и контроля наличия и движения средств хозяйства, выраженных в форме определенных материальных предметов или ценностей. К ним относятся счета: 01 - «Основные средства», 10 - «Материалы», 43 - «Готовая продукция», 41 - «Товары».

Строение инвентарных  счетов характеризуется следующими чертами (табл. 7.2.):

1. все инвентарные счета являются активными;
2. записи по дебету этих счетов означают увеличение, а по кредиту - уменьшение учитываемых средств;
3. остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие средств;
4. в аналитическом учете записи по большинству инвентарных счетов ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении (мерой, весом и т.п.).