Методичка по бухгалтерскому учёту

Например, из баланса видно, что наиболее крупная группа средств  размещена в основных средствах.

Следовательно, пассив отвечает на вопросы:

1. из каких источников образовались средства,
2. какое они имеют целевое назначение по каждому источнику. Таким образом, пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.

Актив отвечает на вопросы:

1. как размещены средства;
2. как используется каждый вид средств.

Так актив характеризует  экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по их размещению и использованию.

Читая любой баланс, можно  убедиться, что актив и пассив всегда отвечают на указанные выше вопросы и дают каждый свою часть  общей двухсторонней характеристики экономического содержания средств предприятия.

Отсюда актив и пассив кратко можно охарактеризовать так: актив - часть баланса, содержащая систему показателей, характеризующих размещение и использование средств; пассив - часть баланса, содержащая систему показателей, характеризующих источники и назначение средств.

 

 

4. Строение бухгалтерского  баланса

 

Баланс дает обобщенную характеристику средств предприятия. Полнота, правильность и практическое значение этой характеристики зависят в основном от строения, или структуры, баланса.

Под структурой баланса следует  понимать определенную систему подразделения  актива и пассива на части (статьи, группы, разделы) и расположения последних в балансе.

Структура баланса основывается, прежде всего, на единых принципах группировки  средств, вытекающих из их экономического содержания и классификации.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отображаемой в нем  информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует  показателю (на начало или конец  отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). Балансовые статьи объединяются в группы, а  группы – в разделы.

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два  раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное  строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит  из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы  дебиторской задолженности, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и  свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.

Вертикальные взаимосвязи  статей актива баланса оказывают  влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные связи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные (текущие) обязательства, что позволяет выделить три раздела пассива:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

 

На рис. 5.1. представлены горизонтальные взаимосвязи между отдельными разделами  бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

Рис. 5.1. Взаимосвязь отдельных  разделов бухгалтерского баланса

 

 

5. Влияние хозяйственных  операций на баланс

 

В результате производственно-хозяйственной  деятельности происходят непрерывные  изменения в средствах предприятия  и источниках их образования. Это  находит отражение в изменении  статей баланса в динамике.

По направлениям и степени  влияния на размер и структуру  валюты баланса все множество  фактов хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.

Первый тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Примеры: отгрузка со склада готовой продукции покупателю, получение денег в кассу с расчетного счета, открытие аккредитива за счет собственных оборотных средств, погашение дебиторской задолженности и т. д. Математически это можно выразить так: А+Х₁-Х₁=П, где А – показатель актива, П – показатель пассива баланса, Х – сумма изменения средств.

 

Дебет сч.71 (расчеты с подотчетными лицами) Кредит сч.50 (касса)

Выдача денег под отчет

 

Второй тип факторов хозяйственной жизни аналогичен первому и вызывает изменения в составе источников средств. К таким операциям относятся: погашение задолженности поставщикам за счет кредита банка, удержание налогов из заработной платы, начисление заработной платы по болезни за счет средств социального страхования и т. п. Математически эти изменения можно выразить так: А=П+Х₂-Х₂.

 

Дебет сч.60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками) Кредит сч.66 (расчеты по краткосрочным кредитам и займам)

Уплачено поставщикам  за счет кредита банка

 

Третий тип вызывает увеличение валюты баланса, т. е. одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему относятся: оприходование ценностей, полученных от поставщиков; получение на расчетный счет банковского кредита и т. п. Третий тип балансовых изменений можно представить уравнением: А+Х₃=П+Х₃.

 

Дебет сч.20 (основное производство) Кредит сч.70 (расчеты с  персоналом по оплате труда)

Начисление зарплаты

 

Четвертый тип фактов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Пример: выбытие основных средств, погашение с расчетного счета кредиторской задолженности. Этот тип изменения в валюте баланса записывается так: А-Х₄=П-Х₄.

 

Дебет сч.70 (расчеты с персоналом по оплате труда) Кредит сч.50 (касса)

Выдача зарплаты

 

Двойственный характер влияния  описанных операций предопределен  самой природой баланса, заложенным в его структуру принципом  двойного двустороннего показа одной  и той же совокупности средств, закрепленных за предприятием.

Рассмотренные выше четыре типа изменений в балансе представлены на рис. 5.2.

 

 

Рис. 5.2. Четыре типа изменений  в балансе

 

 

6. Классификация  бухгалтерских балансов

 

Существует множество  видов бухгалтерских балансов в  зависимости от цели их составления (табл. 5.2).

Таблица 5.2.

Классификация бухгалтерских  балансов

 

Признак	Тип баланса
1. Время составления	Вступительный Текущий Санируемый Ликвидационный Разделительный Объединительный
2. Источник составления	Инвентарный Книжный Генеральный
3. Объем информации	Единичный Сводный Консолидированный
4. Характер деятельности	Основная деятельность Неосновная деятельность

 

 

Таблица 5.2(продолжение).

Признак	Тип баланса
5. Форма собственности	Государственных предприятий Муниципальных предприятий Кооперативных предприятий Коллективных предприятий Частных предприятий Смешанных предприятий Совместных предприятий Общественных организаций
6. Объект отражения	Самостоятельный Отдельный
7. Способ очистки	Баланс – брутто Баланс – нетто

 

 

7. Требования к  бухгалтерскому балансу

 

К бухгалтерскому балансу  предъявляются следующие требования:

• правдивость (верность);
• реальность;
• единство;
• преемственность;
• ясность.

Условием правдивости  баланса является обоснование его  показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией, полнотой и качеством документов, своевременностью их составления.

Непременное условие правдивости  баланса перед его составлением -сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета путем составления оборотных ведомостей.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Реальность баланса в большой степени зависит от ликвидности средств предприятия, то есть от способности средств принять денежную форму.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки: единые номенклатура счетов, их корреспонденции, содержания и т. д. Кроме того, статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково и в активе, и в пассиве.

Преемственность выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего, а также в применении единообразных методов оценок и составления.

Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех его читающих.

 

8. Значение бухгалтерского  баланса

 

Баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные  изменения в составе средств, раскрывает структуру средств и  источников в разрезе их видов, групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь  и взаимозависимость их между  собой. Данные баланса служат основой  для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия  и его финансовое состояние.

Сигнализируя о тех  или иных ненормальностях в хозяйственной  работе и финансовом состоянии предприятия, баланс служит в то же время основой  для выявления причин этих ненормальностей  и определения мероприятий для  их устранения.

Кроме того, благодаря своей  сжатой и компактной форме, баланс является удобным и наглядным документом, позволяющим в динамике оценить  изменения за тот или иной период.