Методичка по бухгалтерскому учёту

 

Таблица 7.2.

Схема инвентарных счетов

Дебет	Кредит
Начальный остаток - наличие материальных средств
Оборот - поступление (приход) этих средств - увеличение (+)	Оборот - выбытие (расход) этих средств - уменьшение (-)
Конечный остаток - подобен начальному

 

Денежные счета предназначены для учета и контроля денежных средств предприятия. Сюда относятся счет 50 – кассы, счет 51 - расчетного счета, счет 52 - валютного счета, счет 55 - специальных счетов в банках и др.

Строение денежных счетов сходно со строением инвентарных  счетов.

Расчетные счета предназначены для учета и контроля хозяйственно-правовых взаимоотношений между данным предприятием и другими предприятиями или лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, задолженность по ссудам, по платежам в бюджет и т. п.).

Расчетные счета делятся  на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные расчетные  счета служат для учета дебиторской задолженности, например счет 71 (расчеты с подотчетными лицами), счет 62 (расчеты с покупателями и заказчиками).

Назначение пассивных расчетных счетов - учет кредиторской задолженности. К ним относятся счета 60 (расчеты с поставщиками и подрядчика ми), 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению), 70 (расчеты с персоналом по оплате труда).

Характерные признаки строения пассивных счетов (табл. 7.3):

1. Записи по кредиту пассивных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - уменьшение (погашение) ее;
2. Остаток может быть только кредитовым, означающим наличие непогашенной кредиторской задолженности.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, предназначенные для учета и контроля так называемых взаимных расчетов между двумя организациями, в результате которых возникает то дебиторская, то кредиторская задолженность. В результате зачета сумм взаимной задолженности конечный остаток может быть либо по кредиту, либо по дебету, и в зависимости от характера остатка на данный момент счет будет то активным, то пассивным.

 

Таблица 7.3

Схема пассивных расчетных  счетов

Дебет	Кредит
Оборот - уменьшение кредиторской задолженности (-)	Начальный остаток - наличие кредиторской задолженности
	Оборот - увеличение кредиторской задолженности (+)
	Конечный остаток - подобен начальному

 

Примером активно-пассивных  расчетных счетов по взаимным рас  четам может служить счет 75 - «Расчеты с учредителями», 79 – «Внутрихозяйственные расчеты».

Характерные черты строения этих счетов:

1. Начальный остаток в активно-пассивных счетах по взаимным расчетам может быть либо дебетовым, либо кредитовым (табл. 7.4.);
2. При дебетовом начальном остатке записи по дебету означают увеличение (+), а по кредиту - уменьшение (-) дебиторской задолженности; при кредитовом, наоборот, записи по дебету означают уменьшение (-), а по кредиту - увеличение (+) кредиторской задолженности;
3. Конечный остаток также может оказаться либо дебетовым, либо кредитовым;
4. В зависимости от характера остатка активно-пассивные счета по взаимным расчетам показываются в балансе либо в активе (при дебетовом остатке), либо в пассиве (при кредитовом остатке).

 

Таблица 7.4

Схема активно-пассивных  счетов по взаимным расчетам

Дебет	Кредит
Начальный остаток
Дебетовый - наличие дебиторской задолженности	Кредитовый - наличие кредиторской задолженности
Оборот - либо увеличение дебиторской, либо уменьшение кредиторской задолженности	Оборот - либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности
Конечный остаток
Дебетовый	Кредитовый

 

К активно-пассивным расчетным  счетам относятся также и такие  синтетические расчетные счета, у которых часть аналитических  счетов активная, а часть - пассивная: счет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (табл. 7.5.).

Аналитические счета  разных дебиторов по своему строению относятся к группе активных расчетных счетов и имеют дебетовый остаток.

Аналитические счета  разных кредиторов принадлежат к группе пассивных расчетных счетов и имеют кредитовый остаток. Поэтому объединяющий их синтетический счет 76 имеет одновременно два остатка - дебетовый и кредитовый (табл. 7.5., 7.6.).

Таблица 7.5.

Счет 76

Дебет	Кредит
Остаток 20000	Остаток 50000

 

Двойной остаток (дебетовый  или кредитовый) называется развернутым остатком или развернутым сальдо.

 

Таблица 7.6

Схема синтетических активно-пассивных  счетов по расчетам

с дебиторами и кредиторами

Дебет	Кредит
Начальный остаток - наличие дебиторской задолженности	Начальный остаток - наличие кредиторской задолженности
Оборот — увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности	Оборот - увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской
Конечный остаток - подобен начальному	Конечный остаток - подобен начальному

 

Фондовые счета предназначены  для текущего учета и контроля источников собственных средств предприятия. В эту группу входят счета: 80- «Уставный капитал», 82 - «Резервный капитал», 83 - «Добавочный капитал», 84 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Все они пассивные (табл. 7.7.).

 

Таблица 7.7.

Схема фондовых счетов

Дебет	Кредит
	Начальный остаток - наличие фондов
	Оборот - увеличение фондов (+)
Оборот - уменьшение фондов (-)	Конечный остаток - подобен начальному

 

Калькуляционные счета предназначены для учета и контроля затрат и определения себестоимости по операциям (процессам) заготовления материалов, производства продукции, оказанию услуг и т. д. Это активные счета, имеющие только дебетовое сальдо.

Собирательно-распределительными называются счета, предназначенные для учета и контроля таких расходов (затрат, издержек), которые требуют предварительного распределения и поэтому в момент записи не могут быть отнесены на соответствующие счета. Эти расходы собираются, т. е. записываются по мере их совершения, на дебете собирательно-распределительного счета, а затем распределяются между соответствующими счетами. Сам же собирательно-распределительный счет, сыграв роль передаточного пункта, закрывается и в конечном балансе не показывается.

К собирательно-распределительным  относятся счета общехозяйственных  расходов, общепроизводственных расходов, издержек обращения и др. Это активные счета, имеющие только дебетовое  сальдо.

К группе собирательно-распределительных  счетов примыкают счета, предназначенные  для учета расходов, относящихся к разным отчетным периодам и до списания на выработанную продукцию требуют предварительного распределения между отчетными периодами. Одни из этих расходов, будучи произведены в данном отчетном периоде, должны быть отнесены к будущим отчетным периодам, например, уплаченная авансом вперед арендная плата. Другие, наоборот, будут произведены в будущих отчетных периодах, но требуют отнесения на продукцию в данном отчетном периоде, например, оплата предстоящих отпусков рабочим и служащим.

Указанные счета обычно выделяют в особую группу бюджетно-распределительные. К ним относятся счета: 96 –  «Резервы предстоящих расходов»; 97 – «Расходы будущих периодов»; 98 – «Доходы будущих периодов». Счет 96 предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном  порядке в целях равномерного включения их в издержки производства или обращения. Кредитовое сальдо по счету показывает, сумму неиспользованного  резерва. Счет 97 предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам (освоение новых производств). По дебету счета  отражаются произведенные расходы, по кредиту – их ежемесячное списание в доле, приходящейся на отчетный период, на издержки производства или обращения. Дебетовое сальдо показывает сумму  расходов, произведенных в текущем  отчетном периоде, но относящихся к  будущим периодам. На счете 98 отображаются полученные вперед арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.п. В кредите этого счета отражают получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, а по дебету – их списание на финансовый результат в долг, относящийся к соответствующему периоду. Кредитовое сальдо показывает сумму доходов в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам.

Счета операционно-результатные предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия и для текущего учета и контроля операций (процессов). Например, счет 90 - «Продажи» предназначен не только для учета реализации продукции, но и для определения результатов от реализации продукции. Для этого в нем приведено две оценки: по дебету счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции и затраты, связанные с реализацией, а по кредиту - отпускная цена той же продукции. Сальдо счета показывает результат от реализации - прибыль или убыток. В зависимости от результата счет будет либо активным (убыток), либо пассивным (прибыль). Выявленный на этих счетах результат ежемесячно списывается на счет 99 - «Прибыли и убытки», после чего операционно-результатные счета закрываются и в балансе не показываются (табл. 7.8).

 

Таблица 7.8

Схема операционно-результатных счетов

Дебет	Кредит
Оборот - фактическая себестоимость учитываемых объектов	Оборот - отпускная стоимость учитываемых объектов
Остаток - убыток	Остаток - прибыль

 

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля накопления или потерь как финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Например, счет 99 - «Прибыли и убытки». Кроме результатов от реализации продукции, в дебете этого счета отражаются прочие убытки, а в кредите - прочие прибыли (списание долгов, ...). Сальдо счета может быть и дебетовое и кредитовое (табл. 7.9).

 

Таблица 7.9

Схема финансово-результатных счетов

Дебет	Кредит
Оборот - убытки	Оборот - прибыли
Остаток - чистый убыток	Остаток - чистая прибыль

 

Заключительными оборотами  года сальдо по счету 99 переносится  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и, таким образом, на конец отчетного года сальдо на счете 99 отсутствует.

Особую группу образуют счета:

• регулирующие - 02, 05, 13, … ;
• забалансовые - 001, 002, ... 01.

К группе регулирующих относятся счета, предназначенные для уточнения оценки отдельных статей (счетов) баланса. Например, средства предприятия числятся на балансе всегда в одной и той же неизменной оценке, хотя в результате хозяйственных операций происходят изменения оценки отдельных групп средств: уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате износа, уменьшение размера чистой прибыли вследствие отчислений от прибыли в бюджет и т. д.

Для учета подобного рода изменений и используются регулирующие счета. Они самостоятельно не отражают никаких средств, а только корректируют, уточняют оценку средств или источников на тех счетах, в дополнение к  которым они открываются.

Забалансовыми называют счета для учета средств, временно находящихся у предприятия, но не принадлежащие ему и не показываемые в его балансе.

Такими средствами являются, например, арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и т. п. Средства эти принадлежат другим предприятиям и отражены в их балансах.