Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

    И бухгалтерии отражаются следующие  записи по поступлению объектов нематериальных активов, начислению амортизации и списанию их стоимости в состав доходов. 

    8.3 Учет амортизации. 

    Нематериальные активы в течение срока полезного использования (расчетного срока действия) переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы или услуги) посредством начисления амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам начисляется ежемесячно и рассчитывается по нормам амортизации, устанавливаемым самой организацией исходя из амортизируемой стоимости объектов нематериальных активов и срока полезного их использования или предполагаемого ресурса. Субъекты хозяйствования самостоятельно определяют амортизационную политику с применением различных способов и методов начисления амортизации, определяют сроки использования объектов нематериальных активов и отражают их в учетной ной политике.

      Сроки полезного использования нематериальных активов определяются исходя из:

• срока действия лицензии или патента;
• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать выгоды.

      При невозможности определения нормативных  сроков службы по некоторым объектам нематериальных активов, которые не подвержены моральному износу, нормы амортизации по ним устанавливаются на срок:

• 20 лет - по товарным знакам (знакам обслуживания), в сочетании с наименованием организации, фирменным наименованиям и другим обозначениям, подтвержденным свидетельствами о регистрации (амортизация по ним начисляется  только линейным методом);
• 10 лет - по другим объектам (но не более срока деятельности организации);
• определяется экспертным путем.

      По  окончании срока полезного использования  начисление амортизации по ним прекращается.

      Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется в соответствии с Положением один из следующих методов:

      • линейный метод, когда в основу расчета берутся нормы, начисленные организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов;

      • нелинейный метод заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока  полезного использования объекта нематериальных активов;

      • производительный метод, когда списание стоимости нематериальных активов производится пропорционально объему продукции (работ, услуг).

      Методика  расчета амортизации  нематериальных активов  аналогична методике расчета амортизации  по основным средствам.

      Выбранные методики и способы начисления амортизации  по группам и видам нематериальных активов должны быть закреплены в учетной политике субъекта хозяйствования.

      Стоимость некоторых нематериальных активов  погашается без начисления амортизации. Так, научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, учитываются обособленно, а их стоимость погашают путем уменьшения стоимости нематериальных  активов по кредиту субсчета 04/6 ««Научно-исследовательские, опыты конструкторские и технологические работы» в дебет счетов по учету затрат ежемесячно в зависимости от направления использования:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательное производство»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

      Сальдо  конечное по субсчету 04/6 «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» показывает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.

      Стоимость отдельных видов нематериальных активов может не погашаться. Как  правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается либо использование которых приносит постоянную прибыль (товарные знаки, ноу-хау).

      Стоимость некоторых нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, не превышающая установленного лимита, списывается на издержки обращения единовременным платежом в случаях, если нематериальные активы

• не ограничены сроком действия;
• не относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с Положением.

      Для учета амортизации  нематериальных активов предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

      Начисление  амортизации по нематериальным активам  используемым в предпринимательской деятельности, производится ежемесячно с включением сумм амортизации в затраты производства (издержки)  в зависимости от направления использования объектов. В бухгалтерии начисление амортизации отражается проводкой по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с одновременным

      включением  этих сумм в дебет счетов по учету затрат:

      20 «Основное производство»;

      23 «Вспомогательное производство»;

      26 «Общехозяйственные расходы»;

      29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»;

      44 «Расходы на реализацию» и др.

      Начисление  амортизации по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской  деятельности, производится за счет собственных источников, что в бухгалтерии отражается записью:

      дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

      Начисление  амортизации начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта нематериальных активов  к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      Амортизация нематериальных активов начисляется  независимо от результатов

      деятельности  организации и отражается в бухгалтерском  учете того отчетного периода, к  которому она относится. Если объект нематериальных активов, предназначенный  для использования в предпринимательской деятельности, в отчетном периоде не эксплуатировался, то сумма начисленной  по нему амортизации относится на внереализационные расходы. 

    8.4 Учет выбытия 

    Выбытие нематериальных активов в организации  имеет место при продаже, списании по причине морального износа или внесении в качестве вклада в уставный фонд другой организации, безвозмездной передаче.

    НМА, которые не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат списанию с баланса субъекта хозяйствования.

    Для обобщения информации о процессе реализации и списания нематериальных 
активов, принадлежащих организации, предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

    91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

    91/2 «Операционные расходы» - активный;

    91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

    91/4 «Прочие налоги и сборы из  операционных доходов» 

    91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный.

    К счету 04 «Нематериальные активы»  вводится специальный субсчет 04/9 «Выбытие нематериальных активов», предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, на котором отражается формирование остаточной стоимости нематериальных активов, выводимых из эксплуатации.

    Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

    1) дебет субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов», кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списание первоначальной стоимости выбывающего объекта НМА на специальный субсчет;

    2) дебет счета 05 «Амортизация нематериальных актинов»  и кредит субсчета 04/9  «Выбытие нематериальных активов» - списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости нематериальных активов.

    При реализации и списании объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

    дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 04/9 «Выбытие нематериальных активов» -  списание остаточной стоимости выбывающего объекта НМА при реализации и списании  вследствие морального износа.

    Дополнительные  расходы, организации, связанные с выбытием НМА, например, комиссионные сборы, награждения, в бухгалтерском учете отражаются записями:

      дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - при начислении суммы комиссионного сбора и вознаграждения (без НДС).

    Выбытие нематериальных активов связано с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В бухгалтерском учете начисление налогов и сборов, связанных с выбытием нематериальных активов, отражается следующими записями:

• Д 91/3 «НДС» и К 68 « Расчеты по налогам и сборам» су6счет 68/2, «Налоги,    уплачиваемые из выручки от реализации» - при начислении НДС.
• Д 91 /4 «Налоги и сборы из операционных  доходов» и К 68/2.

    Передача  объектов НМА покупателям по  продажной стоимости в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

    дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»  и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы».

    Поступление средств от покупателя при продаже нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается записью:

    дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») и кредит счета 
62   «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Ежемесячно  определяются результаты от реализации и списания объектов нематериальных активов (прибыль  или убыток) путем  сопоставления  дебетового оборота по субсчетам 91/2 , 91/3,91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 и отражаются в бухгалтерском учете записями:

    1) дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации в том периоде, к которому относится выбытие НМА;

    2) дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9  «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков в том периоде, к которому относится выбытие нематериальных активов.