Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

y">     Эмиссия ценных бумаг и их размещение (продажа) осуществляются самим эмитентом или же через банки и другие кредитно-финансовые учреждения.

     Эмитент ценных бумаг - юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и гарантирует выполнение обязательств, вытекающих из условий выпуска ценных бумаг.

     Инвестор  - физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.

     Облигация - ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

     Финансовые  вложения в ценные бумаги учитываются  у инвестора по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу;
• сумм, уплачиваемых специализированным организациям и 
  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• расходов на оплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до постановки их на учет;
• вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• иных расходов, непосредственно связанных с приобретением 
  ценных бумаг.

     Для учета долговых ценных бумаг, т.е. займов, оформленных краткосрочными и долгосрочными  облигациями и частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

     Поступление ценных бумаг инвестор отражает следующими бухгалтерскими записями:

• дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на величину их фактической себестоимости приобретаемых ценных бумаг.
• дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на сумму перечисления денег за долговые ценные бумаги.

     Долговые  ценные бумаги приобретаются по рыночному  курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

     Если  ценные бумаги приобретаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерии инвестора отражаются записи:

• дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходование ценных бумаг по покупной стоимости;
• дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» - списывается разница между покупной и номинальной стоимостью равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

     Если  ценные бумаги приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то в бухгалтерии инвестора отражаются следующие записи:

     дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - оприходование ценных бумаг по цене приобретения;

     дебет субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - доначисляется сумма превышения номинальной стоимости над ценой приобретения равными частями на протяжении срока обращения ценных бумаг или по мере получения доходов в соответствии с учетной политикой.

     Начисления  и поступления доходов по долговым обязательствам отражаются в учете по следующей схеме:

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных, причитающихся к поступлению доходов;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму доходов (процентов и дивидендов), полученных организацией.

     Погашение ценных бумаг по истечении срока  обращения отражается записями:

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 58/2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму погашаемых ценных бумаг;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступающих денежных средств за погашаемые ценные бумаги. 

19.4 Учет операций с векселями 

     Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу. В зависимости от этого векселя бывают простые и переводные.

     Простой вексель выписывается должником и содержит обязательство уплатить указанную в нем сумму. На векселе указывается дата и место платежа, наименование получателя, место и дата составления векселя, наименование и подпись векселедателя (того, кто выдал вексель).

     Переводной  вексель содержит приказ должнику (трассату) уплатить в указанный срок обозначенную сумму третьему лицу или организации (ремитенту) - получателю платежа). Переводной вексель должен содержать наименование трассата (того, кто должен платить), указание срока и места платежа, дату и указание места составления векселя, подпись лица, выдавшего вексель (трассанта). Переводной вексель должен быть акцептован (акцепт - согласие на оплату) трассатом, о чем делается соответствующая запись на лицевой стороне векселя.

     В случаях, когда организация приобретает  векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для  учета ценных бумаг, и ведется по субсчету 58/2 «Долговые ценные бумаги».

     Если  же организация получает векселя от других организаций в оплату за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. как средство платежа за реализуемые материальные ценности, то в бухгалтерии продавца (под вексель) отражаются следующие записи:

     дебет субсчета 62/3 «Векселя полученные» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» или 91/1 «Операционные доходы» - на сумму векселей, полученных от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги и др. материальные ценности;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму поступления денежных средств по мере погашения задолженности по векселю. 

19.5 Учет финансовых вложений в займы 

     В своей деятельности организации  могут предоставлять другим организациям денежные и иные имущественные займы. Предоставленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

     Для учета предоставленных займов (кроме  займов, предоставленных работникам организации) предназначен субсчет 58/3 «Предоставленные займы». В бухгалтерии заимодавца предоставление займа отражается записью:

     дебет субсчета 58/3 «Предоставленные займы» и кредит счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на стоимость предоставленных взаймы материальных ценностей и денежных средств.

     При оформлении договора возмездного займа  размер и порядок уплаты процентов должны быть предусмотрены в договоре и согласованы сторонами сделки. Если такой порядок не оговорен, проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно, до дня фактического возврата займа. При отсутствии в договоре конкретной величины процентов по займу их размер определяется ставкой рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком Республики Беларусь.

     Начисление  процентов, предусмотренных договором займа, и их поступление в организацию отражается в бухгалтерии записями:

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных, причитающихся к поступлению процентов (доходов) по договору займа;

     дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - на сумму процентов (доходов), поступивших в организацию.

     Возврат займа по истечении срока договора отражается записями:

     дебет счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 58/3 «Предоставленные займы» - на стоимость возвращенных материальных ценностей и денежных средств.

     Отличительной особенностью займов является то, что  возврат должен быть осуществлен таким же имуществом, иначе операция предоставления и возврата займа будет считаться товарообменной и ее отражение должно осуществляться с использованием счетов 90 и 91 с соответствующим начислением налогов.

     Если  заемщик не возвращает в срок сумму  полученного займа, заимодавец имеет право на получение штрафных санкций, начисление которых отражается бухгалтерской записью:

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму начисленных штрафных санкций, признанных заемщиком.