Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

     Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные  доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

• 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;
• 92/2 «Внереализационные расходы» - активный;
• 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
• 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» 
  активный;
• 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.

     Счет  92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:

• безвозмездное поступление и передача основных средств 
  (использование субсчетов 92 счета с примерами описано в теме «Учет основных средств»);
• безвозмездное поступление и передача нематериальных активов (использование субсчетов 92 счета с примерами описано в теме 12 «Учет нематериальных активов»);

безвозмездное поступление материалов (использование 92 счета с примерами описано в теме 13 «Учет материальных ресурсов»);

     К внереализационным операциям (кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия) относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:

• штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;

• излишки материальных ценностей, выявленные в результате 
  инвентаризации;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• кредиторская задолженность, по которой истекли сроки тки 
  вой давности;
• положительные   курсовые разницы   от   переоценки   ерг 
  имущества и обязательств в валюте;

• целевые поступления и финансирование;

• финансовая помощь.

     Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:

     дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустоек, полученных или подлежащих к получению за нарушение условий договоров;

     дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» или счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов,  пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученных или присужденных судом к получению;

     дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. и кредит субсчета  92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации;

     дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доходов, полученных от списания кредиторской задолженности (по истечении срока исковой давности);

     дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные  доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков;

     дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списанной ранее в убыток дебиторской задолженности;

     дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступившей финансовой помощи.

     К внереализационным расходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся:

• штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);
• недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

• недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

• отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в   валюте;

• расходы по:
• рассмотрению дел в судах;
• благотворительной деятельности;
• спортивно-культурным мероприятиям;
• шефской помощи;
• обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

     Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:

     дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;

     дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие не материальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» - списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;

     дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списали сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым  конкретные виновники не установлены;

     дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;

     дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощи и культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;

     дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость»    и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренных законодательством) от суммы внереализационных доходов;

     дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счетов 97 «Расходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др.)  на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества.

     Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по счету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо реализационных доходов  и расходов,  которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

     дебет субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;

     дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от внереализационных расходов.

     Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные  доходы и расходы» сальдо  на отчетную дату не имеет.

     По  окончании финансового года субсчета, открытые к счету «Внереализационные доходы и расходы», закрываются    внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.