Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

    12.4 Учет реализации продукции, товаров, работ,

    услуг 

          

     Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах организации, связанных с видами деятельности, предусмотренными в уставе, а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий счет 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:

• 90/1 «Выручка от реализации»;
• 90/2 «Себестоимость реализации»;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90/4 «Акцизы»;
• 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
• 90/6 «Экспортные пошлины»;
• 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

     Передача  продукции покупателям по отпускной  цене в бухгалтерском учете отражается в соответствии с учетной политикой  организации следующими записями :

     дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками   и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при признании  в бухгалтерском учете выручки  по мере отгрузки продукции (товаров, работ  или услуг);

     дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета») и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации (отпускной цены) по мере оплаты отгруженной продукции (товаров, работ или услуг).

     Операции  по списанию себестоимости при передаче продукции (товаров, работ и услуг) покупателю отражаются в бухгалтерии следующими записями:

1. дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 45 «Товары отгруженные») - списание себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
2. дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») - списание стоимости реализуемых товаров;
3. дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - списание плановой  себестоимости реализуемой продукции;
4. дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы по реализации» - списание расходов, связанных с передачей продукции (товаров, работ, услуг) покупателю.

     Реализация  продукции (товаров, работ, услуг) связана  с начислением налогов и сборов, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь. В бухгалтерском  учете начисление налогов при реализации отражается следующими записями:

1. дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление налога на добавленную стоимость;
2. дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление акцизов при реализации подакцизной продукции);
3. дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление прочих налогов и сборов из выручки;
4. дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - начисление предусмотренных законодательством экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет.

     Записи  по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 производятся накопительно в течение финансового  года.

     Ежемесячно определяются результаты от реализации продукции или товаров, выполнения работ или оказания услуг сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 с последующим отражением в учете суммы прибыли или убытка бухгалтерскими записями:

     Дебет 90/9 « Прибыль/убыток от реализации» и кредит 99 «Прибыли и убытки» - при отражении прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг.

     Дебет 99 «Прибыли и убытки» и кредит 90/9 – при отражении убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг.

     Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду реализованных товаров.

     Синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. 

     12.5 Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки 

     Момент  реализации продукции (товаров, работ  или услуг) - момент, в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.

     Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки (выполнения) и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию. Метод отражения реализации закрепляется в учетной политике организации и оказывает влияние на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.

     Если  в учетной политике организации  отражено, что фактом реализации  является момент отгрузки покупателю продукции и передачи расчетных документов на реализуемую продукцию (товары, услуги), то последовательность отражения операций по реализации продукции у организации-продавца следующая:

1. дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической себестоимости реализуемой продукции;
2. дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - передача (отгрузка) покупателю продукции по отпускной цене;
3. дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;
4. дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;
5. дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от реализации продукции, товаров, работ или услуг
6. дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль или убыток от реализации» - на сумму убытков от реализации продукции, товаров, работ или услуг;
7. дебет счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших от покупателя денежных средств (в порядке погашения дебиторской задолженности за переданную продукцию).

     При таком отражении реализации налоги, сборы и отчисления из выручки, а  также отражение финансового  результата (прибыль/убыток) производятся в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организация получит деньги от покупателя за переданную продукцию. Основной недостаток такой формы расчетов заключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику, между тем как налоги из выручки необходимо оплатить в сроки, установленные законодательством  Республики Беларусь.

     Применение  метода реализации по моменту отгрузки выгодно в случаях, когда покупатель производит предоплату или перечисляет  частичный аванс поставщику за продукцию. Суммы поступивших в виде предоплаты денежных средств отражаются записью:

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В этой ситуации счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками выступает в  роли пассивного счета (кредиторская задолженность). Далее, при передаче продукции покупателю, действует приведенная выше схема. 
 

     12.6 Реализация продукции, работ и услуг по факту поступления денег на расчетный счет 

     Если  фактом реализации продукции (товаров) считается поступление денег  на расчетный счет от покупателя, то для завершения операции реализации необходимо также наличие факта материально-вещественной передачи продукции покупателю, тогда для организации-продавца данная продукция считается реализованной. Последовательность отражения бухгалтерских записей у организации-продавца по реализации продукции (товаров) следующая:

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму поступивших от покупателя денежных средств (кредиторская задолженность покупателю);

     дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму списания фактической себестоимости реализуемой продукции (факт отгрузки продукции со склада);

     дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - передача покупателю продукции по отпускной цене (передача права собственно-С f и) и погашение кредиторской задолженности;

     дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

     дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» - на С) прочих налогов и сборов из выручки, начисленных в бюджет;

     дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от peализации продукции, товаров, работ или услуг;

     дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - на сумму убытков от peaлизации продукции, товаров, работ или услуг.

     При таком отражении реализации продукции  налоги, сборы и отчисления, связанные  с реализацией, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денег от покупателя.

     Продукция, отгруженная покупателю, за которую  деньги поступили, до момента оплаты не может быть признана реализованной. Такие отправления при передаче покупателю отражаются в бухгалтерском учете по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные»  по   себестоимости  до   поступления денежных средств от покупателя. 

12.7 Реализация продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг 

     Готовая продукция отражается в балансе (при реализации) по фактической  производственной себестоимости. Фактическую  себестоимость готовой продукции  можно рассчитать только по окончании  отчетного месяца, когда достоверно известны все понесенные за месяц  расходы. Движение готовой продукции (оприходование, отгрузка) происходит в течение месяца. В связи с этим для текущего учета необходима условная оценка продукции по так называемой учетной цене. В качестве учетной цены может выступать плановая себестоимость, свободная отпускная цена, фактическая себестоимость или свободная розничная цена.

     Если  в качестве учетной цены организации  используют плановую себестоимость, а  также свободные отпускные или  розничные цены, то фактическая себестоимость  готовой продукции формируется  на основании учетной цены с учетом отклонении Отклонения учитываются  по однородным группам готовой продукции.

     Сумма отклонений рассчитывается на основании  процента отклонений фактической себестоимости  продукции от учетной  цены. Процент  отклонений (X) определяется по формуле:

     X = ( О + Оi) ÷ (П + Пi) × 100%, 

     где О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе и начало месяца; Оi - сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца;   П - остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца по учетным ценам (остаток на начало месяца (Сн) по счету 43);   Пi - поступление готовой продукции из производства на склад по учетным ценам (обороты за отчетный месяц (Об/д ) по счету 43).