Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

  Таблица 4.3 Корреспонденция счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» 
 

 
 

11.2 Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования 

   Одной из калькуляционных статей себестоимости  продукции (работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

   Для учета фактических расходов ремонтных  подразделений организации по текущему и капитальному ремонту основных средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Эта статья расходов является комплексной калькуляционной статьей себестоимости и состоит из:

• расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам, 
  используемым во вспомогательном производстве;
• расходов по заработной плате рабочих вспомогательного производства;
• отчислений по социальному страхованию рабочих вспомогательного производства;
• налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;
• затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомогательном производстве;
• амортизационных отчислений по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве;
• услуг сторонних организаций (без НДС);
• прочих расходов.

      После завершения ремонтных работ расходы  по их проведению подлежат списанию.

      С целью равномерного включения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования в себестоимость изготовления продукции (работ, услуг) организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов для финансирования ремонтов основных средств. Суммы, необходимые для формирования резервов на ремонтные работы, определяются на основании плановой сметы затрат, которая рассчитывается исходя из технического состояния парка основных средств организации. Формирование резерва производится ежемесячно с одновременным включением этих сумм в себестоимость в размере 1/12 части от годовой суммы расходов    по смете  и отражается  бухгалтерской  записью:

      дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

      Расходы на проведение ремонтных работ списываются  в зависимости от источника погашения:

• за счет сформированного ранее резерва предстоящих расходов - если организации резервировали средства для проведения ремонтов основных средств;
• в состав расходов будущих периодов с последующим постепенным списанием (в течение года) в себестоимость продукции (работ, услуг) - если расходы по проведению ремонта основных средств составляют значительный удельный вес в себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг), а резервный (ремонтный) фонд в организации не сформирован;
• в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) одним платежом - если расходы по проведению ремонта основных средств составляют незначительный удельный вес в себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).

      В бухгалтерии при списании фактической  себестоимости законченных ремонтных  работ формируются следующие  записи:

• дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» - списание себестоимости ремонта за счет сформированного резерва;
• дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» - списание себестоимости ремонта в состав расходов будущих периодов;
• дебет счета 20 «Основное производство» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» - списание себестоимости ремонта и в себестоимость продукции (работ, услуг). Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на конец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основных средств.

 
 

  11.3 Учет расходов на управление 

  Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  являются накладными расходами и  образуются в связи с организацией и обслуживанием производства и управлением им.

  К накладным расходам относятся:

  - расходы по управлению организацией (административно-хозяйственные расходы);

  - расходы общепроизводственного  характера;

  - непроизводственные (незапланированные)  расходы

  На  счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражают затраты, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями и их обслуживанием. В частности, к oбщепроизводственным расходам относятся затраты на содержание к эксплуатацию основных средств, машин и оборудования производственного назначения (амортизационные отчисления и затраты на ремонт); оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; расходы на содержание помещений, арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения; иные аналогичные расходы.

  По  дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты в течение отчетного периода, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного, вспомогательных, обслуживающих производств и хозяйств.

  Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется в разрезе субсчетов: растениеводство, животноводство, промышленные производства с выделением следующих статей расходов: 

    

• оплата  труда с отчислениями на социальные нужды;
• содержание основных средств;
• охрана труда и техника безопасности;
• прочие расходы;
• потери от простоев;
• прочие непроизводительные расходы.

 

      Корреспонденция счетов по счету 25 «Общепроизводственные  расходы». 

 
 

      Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета затрат, связанных с управлением экономическим субъектом и его обслуживанием вцелом, а именно:

• административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения,
• расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских услуг,
• затраты на служебные командировки, почтовые, телеграфные, телефонные и канцелярские расходы и др.

      По  экономическому содержанию общехозяйственные расходы можно разделить на три группы, для каждой из которых характерен свой перечень статей затрат.

1. Расходы по управлению:

• оплата труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды;
• затраты на командировки;
• прочие расходы.

2. Хозяйственные расходы:

• оплата труда прочего персонала с отчислениями на социальные нужды;
• затраты на содержание основных средств;
• охрана труда и техника безопасности;
• прочие расходы.

3. Непроизводственные расходы:

• потери от порчи продукции и материалов при хранении на общехозяйственных складах;
• недостачи материалов на общехозяйственных складах;
• прочие непроизводственные расходы.

      Общехозяйственные расходы в течение отчетного  периода собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (в корреспонденции с кредитом счетов учета материальных ценностей, расчетов с другими предприятиями и лицами, расчетов по оплате труда и ряда иных). В конце отчетного периода затраты списываются с кредита данного счета по назначению.

      Учетной политикой предприятия может  предусматриваться один из следующих  способов списания общехозяйственных расходов:

• распределение на счета производственных расходов (20 «Основное   производство»,   23   «Вспомогательные   производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
• непосредственное списание на счет 90 «Реализация» в качестве условно-постоянных расходов.

      Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом, - оказание консультационных, посреднических и  иных аналогичных услуг (за исключением  организаций торговли) - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражают затраты по ведению своей деятельности, которые впоследствии списывают на счет 90 «Реализация». 

      Таблица. Корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы»