Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

1. дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении сумм отпускных;
2. дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — при начислении обязательных взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, рассчитанных от суммы заработной платы, начисляемой за время отпуска.

 
 
 

10.4. Расчет и учет оплаты очередных отпусков 

   Работникам  ежегодно предоставляются отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

   Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях в соответствии с законодательством. Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

   Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

   Базой для расчета отпускных служит годовой фонд оплаты труда, начисленный за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Если работник проработал менее 12 месяцев ко времени ухода в отпуск, для расчета принимается заработная плата за фактически отработанные месяцы. В годовой фонд оплаты труда включаются:

• заработная плата, начисленная за фактически отработанное время или выполненный   объем работ;
• доплаты за стаж и совмещение профессий;
• премии, начисленные за выполнение производственных заданий и экономию ресурсов;

•    ежемесячные премии, предусмотренные  коллективным договором;

• пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные в размере 100%;
• другие выплаты, предусмотренные постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 «Об утверждении порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск» и в других случаях, предусмотренных законодательством.

      В базу для расчета отпускных не включаются месяцы, за которые оплата производилась не в полном объеме (ПВН в размере 80 %, отпуск без содержания и т.д.).

   Если  в течение расчетного периода  изменялись тарифные ставки, расценки, то начисления предыдущих месяцев пересчитываются на основании поправочных коэффициентов и в годовой фонд включается проиндексированная величина.

   Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7. 

 10.5 Учет отчислений и расчет пособий по государственному социальному страхованию

    В соответствии с законодательством  Республики Беларусь каждая организация  независимо от формы собственности страхует своих граждан, как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).

    Начисление  сумм по социальному страхованию  осуществляется ежемесячно одновременно с начислением заработной платы за счет нанимателя с включением этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

    Отчисления  по социальному страхованию начисляются  на все виды оплаты труда, которые  в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются источником для исчисления пенсии. В Законе Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. № 1596-ХП «О пенсионном обеспечении», с изм. и доп. по состоянию на 5 июля 2004 г. № 297-3 оговорены отдельные виды выплат, которые не принимаются для расчета отчислений по государственному социальному страхованию. К ним относятся:

• выходные пособия при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
• государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем,  профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, коммунальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работников;
• стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;
• материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
• доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и другие выплаты.

    Величина  отчислений по социальному страхованию устанавливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время установлены следующие ставки для организаций:

• 4,7 % - для общественных организаций инвалидов, пенсионеров, а также организаций, принадлежащих им на праве собственности, при условии, что число работающих в них инвалидов 
и пенсионеров превышает 50 % от среднесписочной численности работающих;

• 5,0 % - для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), садоводческих   товариществ,   коллегий   адвокатов,   жилищно-строительных кооперативов (ЖСК);
• 20,4 % - для организаций, на которых работает более 50 % инвалидов;
• 30,0 % - для колхозов, совхозов;
• 35,0 % - общая ставка, установленная для абсолютного большинства организаций (не перечисленных выше).

   Из  суммы начисленной работникам заработной платы удерживаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 % .

   Для учета расчетов организации с  фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет два субсчета:

• 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

   Расчеты с фондом социального страхования  и обеспечения отражаются бухгалтерскими записями:

1. дебет счета 20 (23, 26...) «Основное производство» и кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - при начислении сумм страховых отчислений на заработную плату с одновременным включением в себестоимость продукции (работ, услуг);
2. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - при удержании отчислений по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих.

   Таким образом, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются средства, направляемые в Фонд социальной защиты населения.

   При перечислениях денежных сумм в Фонд социальной защиты населения в бухгалтерии формируется запись:

  дебет субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет». 
 
 
 
 

10.6 Расчет пособия по временной нетрудоспособности  
 
 
 

     Средства  Фонда социальной зашиты населения  используются для выплаты пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное лечение и на другие цели.

     Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

     Основанием  для начисления и выплаты пособия  по временной нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни.

     Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  в случаях, предусмотренных законодательством.

     Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие дни непрерывной нетрудоспособности.

     В размере 100% среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изм. и доп. от 12 декабря 2003 г. № 1606. К ним относятся:

• пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц);
• участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
• лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;
• воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием заболевания, полученного при выполнении интернационального долга;
• лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;
• донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в последующем календарном году донор мужчина сдал не менее 5 раз кровь, а донор-женщина - не менее 3 раз;
• лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;
• при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственных 
  обязанностей;
• при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

   Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  в половинном размере (50%) в случаях:

• при наступлении нетрудоспособности от заболеваний или травм при употреблении алкоголя, наркотических и токсических веществ;
• лицам, нарушившим режим, установленный врачом;
• лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула;
• при временной нетрудоспособности (включая пособие, связанное с беременностью и родами), наступившей после увольнения с работы.

   Размер  выплат по временной нетрудоспособности устанавливается областным или Минским городским управлениями Фонда. При этом пособие не может быть менее 2 базовых величин.

   Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности.

   В заработок при исчислении пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование, кроме выплат, право на которые работник не утрачивает в связи с временной нетрудоспособностью. К ним относятся: материальная помощь, путевки, оплаченные предприятием, оплата обучения в учебном учреждении, разовые премии к праздничным датам, оплата питания, проезда и другие выплаты по социальной защите, предусмотренные коллективным договором.

   При расчете пособия исключаются  дни болезни, отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей.

   При расчете среднедневной заработной платы премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости и пропорционально отработанным дням в этом месяце.

   Согласно  новой редакции п. 50 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290, в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изм. и доп. от 12 декабря 2003 г. № 1606, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности.

   Источником для начисления пособия по временной нетрудоспособности является фонд социального страхования и обеспечения. В бухгалтерии начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается записью: