Бухгалтерський баланс, його аналіз і аудит

              Дата аудиторського висновку повинна відповідати дню завершення аудиторської перевірки. В цей же день аудитор зобов’язаний довести її результати до відома керівництва підприємства-замовника.

              Аудиторський висновок повинен бути підписаний від імені аудиторської фірми її директором або аудитором, який має на це відповідні повноваження від керівництва аудиторської фірми.

              Аудитор попереджує клієнта про його відповідальність за несвоєчасне надання аудиторського висновку податковій інспекції у випадку проведення обов’язкового аудиту.

              Загальний висновок аудитор готує на базі попередніх підсумкових висновків щодо складання бухгалтерського балансу відповідно до встановлених вимог чинного законодавства України та прийнятої облікової політики, реальності і точності відображення його фінансового стану на дату складання звіту.

              Аудиторська фірма несе відповідальність за виражену в аудиторському висновку свою думку про події, які відбулись до дати на яку складений  бухгалтерський баланс і до дати підписання аудиторського висновку.

Види аудиторських висновків, їх форма.

Метою складання аудиторського висновку є надання висновку аудитором (аудиторською фірмою) про повноту, достовірність і неупередженість інформації щодо фінансового стану, власного капіталу, руху грошових коштів, результатів діяльності, що розкривається у фінансовій звітності господарюючого суб’єкта.

Аудиторський висновок складається на українській мові, вартісні показники виражаються у валюті України. Виправлення в аудиторському висновку не допускається.

До аудиторського висновку додається бухгалтерська звітність господарюючого суб’єкта, відносно якого проводиться аудит. З метою ідентифікації на формі звітності повинен бути підпис аудитора або спеціальний штамп аудиторської фірми.

Висновок може бути позитивним, умовно-позитивним, негативним, а також можлива відмова від надання висновку про фінансову звітність підприємства. Позитивний висновок представляється клієнту у випадках, коли на думку аудитора виконано наступні умови (рис. 3.10).

Враховується також стан обліку і звітності господарюючого суб’єкта.

Рис. 3.10. Умови, за яких надається позитивний висновок

              Позитивний аудиторський висновок повинен складатися з формулювань: “відповідає вимогам”, “належним чином”, “дає достовірне уявлення”, “достовірно відображає”, “відповідає”.

              Якщо в ході перевірки у аудитора виникли непевності або незгода відносно правильності тих чи інших використаних підприємством рішень, але йому не були представлені їх аргументоване і переконливе пояснення, то в звіті аудитора ці рішення згадувати необов’язково, оскільки вони не змінюють безумовності позитивного висновку.

              Будь-яка реальна невпевненість або незгода є підставою для відмови від надання позитивного висновку. Подальший вибір висновку залежить від рівня непевності або незгоди. Вони можуть бути фундаментальними або нефундаментальними.

              Невпевненість чи незгода стають фундаментальними в тому випадку, коли вплив факторів, які викликають невпевненість і незгоду, на фінансову інформацію настільки значний, що може суттєво викривити дійсне положення справ на господарюючому суб’єкті в цілому або в основному. Необхідно також враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей і незгод.

              Наявність фундаментальної незгоди є підставою для негативного висновку аудитора, а фундаментальної невпевненості – для відмови від видачі висновку.

              У випадку невпевненості і незгоди аудитор видає умовно-позитивний висновок (рис. 3.11).

              У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від позитивного, він повинен дати описання усіх суттєвих причин його невпевненості і незгоди. Такі причини коротко наводяться в окремому розділі висновку з посиланням на розділ, де висловлюється негативний висновок або дається відмова від надання висновку.

              При складання негативного висновку мають місце формулювання: “не відповідає вимогам”, “не дає достовірного уявлення”, “викривлює дійсне становище справ”, “протирічить” та ін.

              Якщо аудитор не має можливості на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансовий стан підприємства, він дає відмову від представлення аудиторського висновку.

Окрім основних видів аудиторських висновків про перевірену фінансову звітність існують висновки спеціального призначення. такі висновки складаються за результатами виконання спеціальних аудиторських завдань за ініціативою самого господарюючого суб’єкта або за дорученням правоохоронних органів.

Рис. 3.11. Причини надання умовно-позитивного висновку

Аудиторський висновок може бути складений за такою формою:

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

за результатами проведення аудиту ___________________________________

__________________________________________________________________

(назва господарюючого суб’єкта

згідно договору №_____ від “ _____ “ _____________ 200 __ р.

аудитором _________________________________________________________

(П.І.Б.)

(сертифікат аудитора № _____ виданий за рішення Аудиторської палати України № _____ від “ _____ “ ___________ 200 __ р.) фірми ______________

__________________________________________________________________

(назва аудиторської фірми)

яка здійснює аудиторську діяльність на підставі ліцензії № _____, виданої Аудиторською палатою України “ _____ “ _________ 200 __ р., проведена аудиторська перевірка_______________________________________________

__________________________________________________________________

(повна назва суб’єкта, що перевіряється)

за даними фінансового обліку і звітності за період з “ _____ “ _____ 200 __ р. по “ _____ “ __________ 200 __ р.

              Аудитором перевірена така документація: _________________________

__________________________________________________________________

Аудитор керувався законодавством України в сфері господарської діяльності і оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, національними нормами аудиту з урахуванням міжнародних норм і стандартів.

Варіант 1. Безумовно позитивний висновок.

В результаті проведення аудиту встановлено наступне.

Представлена інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний стан активів і пасивів господарюючого суб’єкта. Фінансово-господарська діяльність здійснюється відповідно до діючого законодавства; прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

Фінансова звітність складена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно відображають фактичний фінансовий стан на                     “ _____ “ ___________ 200 __ р. за результатами операцій за період з            “____” _________ 200 ___ р. по “_____” _________ 200 __ р.

Варіант 2. Умовно-позитивний висновок

                   (є нефундаментальна невпевненість)

У зв’язку з неможливістю перевірки фактів, які стосуються __________

за причиною ______________________ аудитор не може висловити погляд по вказаним моментам, однак вони мають обмежений вплив на стан справ в цілому і не перекручують дійсного фінансового стану.

              В зв’язку з цим аудитор вважає можливим підтвердити, що виключенням згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність господарчо-фінансової діяльності діючому законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам.

              Фінансова звітність складена на основі дійсних облікових даних і в цілому достовірно відображає фактичний фінансовий стан господарюючого суб’єкта на “_____“ ___________ 200 __ р. за результатами операцій за період з “____” _________ 200___ р. по “_____” _________ 200 __ р.

Варіант 3. Умовно-позитивний висновок

                             (є нефундаментальна незгода)

              Перевіркою встановлено, що операції по __________________________

__________________________________________________________________

(які саме положення порушені, в чому суть порушення)

виконані (оформлені) з порушенням встановленого порядку ______________

Більш детально надані факти ­­­­­розглянуті в _________________________

__________________________________________________________________

(назва документу)

              Однак вказані моменти мають обмежений вплив на стан справ в цілому і не перекручують дійсного фінансового стану господарюючого суб’єкта. В зв’язку з цим аудитор вважає можливим підтвердити, що за виключенням згаданих обмежень надана інформація свідчить про відповідність господарсько-фінансової діяльності діючому законодавству. Прийнята система бухгалтерського обліку відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність складена на основі справжніх фінансових даних і в цілому достовірно відображає фактичний стан господарюючого суб’єкта на “_____” ________ 200 __ р. за результатами операцій за період                    з “_____” ________ 200 __ р.  по “_____” ___________200 __ р.

Варіант 4. Негативний висновок.

              В результаті проведення аудиту встановлено, що в звітному періоді підприємством допущені такі порушення: ______________________________