Бухгалтерський баланс, його аналіз і аудит

Процедура аудиту. Перевірка: відповідності сум, відображених на рахунку 40 засновницькими документами та законодавчим актам; правильності формування статутного фонду та надходження майна, яке є внеском до статутного фонду.

23. Пайовий капітал (ряд. 310). Рахунок 41.

Реєстри та первинні документи. Бухгалтерські довідки; відомості індексації ОЗ; відомості до оцінки та уцінки ТМЦ.

Процедура аудиту. Перевірка: відповідності сум на рахунках даним синтетичного і аналітичного обліку; дотримання законодавчих документів.

24. Додатковий капітал (рядок 320). Рахунок 421.

Реєстри та первинні документи. Кошториси; договори підряду; акти введення в експлуатацію; титульні переліки; регістри синтетичного та аналітичного обліку; накази; рішення адміністрації зборів засновників та акціонерів.

Процедура аудиту. Перевірка: законодавчої відповідності створеного фонду, статуту положенням та рішенням адміністрації, розрахункам, що рекомендуються; наявності та достовірності документів, які обґрунтовують витрачання коштів.

25. Інший додатковий капітал (ряд. 330). Рахунки  422, 423, 424, 425.

Реєстри та первинні документи. Розробні таблиці; регістри синтетичного та аналітичного обліку; картки інвентарні; бухгалтерські довідки.

Процедура аудиту. Перевірка: правильності законодавчого застосування амортизаційних норм; цільовий характер використання фонду.

26. Резервний капітал (ряд. 340). Рахунок 43.

Реєстри та первинні документи. Засновницькі документи; бухгалтерські довідки.

Процедура аудиту. Перевірка: правильності визначення розміру резервного фонду; наявності стверджувальних документів щодо його використання.

27. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (ряд. 350).      Рахунок 44.

Реєстри та первинні документи. Регістри синтетичного і аналітичного обліку; бухгалтерські довідки4 засновницькі документи; протоколи зборів засновників.

Процедура аудиту. Перевірка: додержання вимог щодо формування фінансових результатів; наявності стверджувальних документів щодо розподілу прибутку; використання прибутку минулих років; достовірності сум відображених збитків минулих років.

28. Неоплачений капітал (ряд. 360). Рахунок 46.

Вилучений капітал (ряд. 370). Рахунок 45.

Реєстри та первинні документи. Розрахунки; довідки; накази керівництва; регістри синтетичного і аналітичного обліку.

Процедура аудиту. Перевірка: законності створення резервів згідно з нормативними актами; правильності формування та використання резервів.

29. Забезпечення виплат персоналу (ряд. 400). Рахунки 471, 472.

Інші забезпечення (ряд. 410). Рахунки 472, 473, 474, 49.

Реєстри та первинні документи. Заява працівника; видаткові касові ордери; прибуткові касові ордери; касова книга; виписки банку; платіжні доручення; чекові книжки; договори; відомості; регістри синтетичного обліку.

Процедура аудиту. Перевірка: стану розрахунків; наявності стверджувальних документів, правильності віднесення сум на конкретного дебітора та кредитора; строки виникнення та погашення заборгованості; обґрунтованості кредитування; оформлення кредитів за видами їх погашення; цільове використання кредитів.

30. Цільове фінансування (ряд. 420). Рахунок 48.

Реєстри та первинні документи. Статут; засновницькі документи; бухгалтерські довідки; регістри синтетичного та аналітичного обліку; накази; рішення адміністрації; зборів засновників та акціонерів.

Процедура аудиту. Перевірка: законодавчої відповідності створеного фонду, статуту положенням та рішенням адміністрації, загальним зборам акціонерів, розрахункам, що рекомендуються; наявності та достовірності документів, які обґрунтовують витрачання та цільове використання коштів.

31. Довгострокові кредити банків (ряд. 440). Рах. 501, 502, 503, 504.

Довгострокові фінансові зобов’язання (ряд. 450). Рахунки 505, 506, 51, 52.

Відстрочені податкові зобов’язання (ряд. 460).

Інші довгострокові зобов’язання (ряд. 470). Рахунки 51, 53, 55.

Реєстри та первинні документи. Первинні документи: виписки; договори кредитування; займу; розрахунки платежів; регістри синтетичного і аналітичного обліку.

Процедура аудиту. Перевірка: наявності договорів; умов їх здійснення; дійсності виписок банку шляхом зустрічної перевірки; цільового характеру використання кредиту банку; джерел погашення кредитів та процентів за їх використання; повноти відображення сум на рахунку 50 та законність джерел фінансування.

32. Розрахунки з учасниками (ряд. 590). Рахунок 67.

Реєстри та первинні документи. Статут підприємства; засновницький договір; первинні документи на оприбуткування товарно-матеріальних цінностей та коштів, внесених до статутного фонду засновниками; рішення зборів засновників товариства стосовно нарахування та виплати дивідендів; видаткові касові ордери.

Процедура аудиту. Перевірка: відповідності статутного фонду засновницькому договору та статуту; дотримання правил реєстрації передплатників на акції; наявності ліцензії на емісію цінних паперів; правильності формування статутного фонду для підтвердження реальної заборгованості засновників; розрахунку нарахувань та виплати дивідендів.

33. Інші поточні зобов’язання (ряд. 610). Рахунки 684, 685.

Реєстри та первинні документи. Інвентарний опис; порівняльна відомість; акти комісії; рішення суду; довідки про стихійні лиха; аварії.

Процедура аудиту. Збірка: сум нестачі, відображених в інвентарній відомості за даними синтетичного обліку; перевірка законності списання сум з рахунку.

34. Доходи майбутніх періодів (ряд. 630). Рахунок 69.

Реєстри та первинні документи. Бухгалтерські довідки; регістри синтетичного і аналітичного обліку.

Процедура аудиту. Перевірка: правильності визначення та віднесення на вказаний рахунок певних сум.

3.4. Аудиторський звіт і аудиторський висновок.

Робочі документи аудитора.

Робочі документи – це записи, за допомогою яких аудитор фіксує застосовані ним прийоми і способи перевірки, тести, отриману інформацію і відповідні висновки.

До робочих документів включається інформація, необхідна для правильного проведення та узагальнення результатів аудиту.

Склад, кількість та зміст документів, які входять до робочої документації аудитора, визначаються, виходячи з наступних факторів      (рис. 3.6).

Рис. 3.6. Фактори, що визначають склад, кількість і зміст робочих документів

              Залежно від тривалості взаємовідносин аудитора і підприємства-клієнта робочі документи поділяють на:

              - постійні – містять інформацію, що стосується аудиту окремих питань, які повторюються з року в рік (копії установчих та реєстраційних документів тощо);

              - поточні – містять інформацію, яка стосується аудиту поточних періодів фінансово-господарської діяльності клієнта (каса, банк, реалізація та тощо).

              Перелік основних документів, що вивчається аудитором в ході здійснення перевірки, і включається до робочої документації, наведений на рис. 3.7.

              В робочих документах обов’язково зберігаються копії листа-зобав’язання аудиторської фірми про згоду на проведення аудиту, договору (з усіма додатками і доповненнями до договорів) на проведення даної аудиторської перевірки, аудиторського висновку та письмової інформації керівництву по закінченню перевірки. Оригінали таких документів зберігаються в спеціально обладнаному для цього місці.

Рис. 3.7. Склад робочих документів аудитора

              Робочі документи повинні бути повними і детальними, щоб досвідчений аудитор, ознайомившись з ними, міг отримати загальне уявлення про проведену перевірку.

              Робочу документацію слід створювати своєчасно: до початку, в ході та по завершенню аудиту. До моменту надання аудиторського висновку господарюючому суб’єкту всю робочу документацію необхідно належним чином обробити та оформити, щоб надати йому юридичної сили (рис. 3.8).