Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

    Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения в нашем случае это балансовая прибыль предприятия и валюта баланса. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которая составила – 9017.60 тыс. руб. что и будет являться уровнем существенности для ОАО «ВЭЛТ-К», эту величину может использовать аудитор в своей работе.

    Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

    Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ОАО «ВЭЛТ-К» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

    • неотъемлемый риск;

    • риск системы внутреннего контроля (контрольный риск);

    • риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

    Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

    ПАР= ВХР•РК•РН,

    где ПАР — приемлемый аудиторский риск до 5%.

    Выражает  меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

    ВХР — неотъемлемый риск;

    Выражает степень подверженности существенным нарушением счетов бухгалтерского учета, статей баланса и отчетности в целом у аудируемого лица.

    Полагаю, что неотъемлемый риск на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К» составляет 70%.

    РК — риск контроля.

    Выражает  вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину;

    Полагаю, что риск контроля на предприятии  ОАО «ВЭЛТ-К» составляет 40%.

    РН — риск необнаружения.

    Выражает  вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

    Полагаю, что риск не обнаружения  на предприятии  ОАО «ВЭЛТ-К» составляет 10%.

    После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).

      На основании вышеизложенного  следует сделать вывод, что   приемлемый уровень аудиторского  риска на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»в данном случае должен быть не выше 3%.

    В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на ОАО «ВЭЛТ-К», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

    Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ОАО «ВЭЛТ-К» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

    Аудитор убежден, что он может опереться  на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить  аудиторские процедуры менее  детально или более выборочно, чем  он делал бы в противном случае, а также может внести изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и в предполагаемые затраты  времени на их осуществление.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

    а) высокая;

    б) средняя;

    в) низкая.

    Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской  организацией в ходе аудиторской  проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие  типовые формы: специально  разработанные  тестовые процедуры; перечни типовых  вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные  листы; блок-схемы и графики; перечни  замечаний, протоколы или акты.

    Рассмотрим  более подробно тесты проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций (Приложение 6).

     Таким образом, в результате проверки системы  внутреннего контроля на предприятии  ОАО «ВЭЛТ-К» можно признать ее эффективной, в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить  объем собственной работы.

     3.2. Методика проверки  аудита учета расчетов  с поставщиками  и подрядчиками.

     В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор  выполняет определенные процедуры  для получения гарантий реального  финансового положения клиента, однако некоторые нарушения могут  остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которые могут привести к материальным искажениям отчетности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или  подтвердить подозрения.

     При проверке полноты и достоверности  расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор может выявить нарушения, которые классифицируют следующие  отклонения:

     - от действующего законодательства;

     - от нормативных актов, определяющих  организацию и методологию учета;

      - вследствие несоблюдения в течение  отчетного года принятой учетной  политики отражения в бухгалтерском  учете отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества;

     - из-за нарушения принципа отнесения  доходов и расходов к своим  отчетным периодам;

     - вследствие несоблюдения тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета.

     Рассмотрим  аудиторские процедуры, которые  могут присутствовать в зависимости  от результатов проведенного анализа  в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Процедура 1: Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.

     В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).

     Используемые  методы сбора аудиторских доказательств: проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения  от третьих лиц; устный опрос.

     Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно  просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая  наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку  с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие  договоров на поставку с соответствующим  поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить  наличие счетов-фактур от поставщиков  по каждой конкретной сделке. Если на предприятии  ведётся журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его.

     Полученные  данные заносятся в таблицу (Табл. 12)

     Данные  такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета поступления  товарно-материальных ценностей, оприходования  выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет  ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым  нет счетов-фактур.

     Важным  моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, аудитор должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов аудитор может сам провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу.

     Таблица 10 

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

 

     Состояние учета поступления и оприходования  товарно-материальных ценностей, выполненных  работ, оказанных услуг в ОАО «ВЭЛТ-К» аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ОАО «ВЭЛТ-К», не обнаружены.

     Процедура 2. «Проверка своевременности  предъявляемых претензий  по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных  работ и оказанных  услуг».

     При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и  оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт  о выявленной недостаче. На сумму  недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

       Источники информации:

     • сопроводительные документы или  сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

     • акт о выявленной недостаче продукции;

     • другие документы, свидетельствующие  о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей  соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • метод получения письменных подтверждений;

     • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

     • наблюдение за выполнением хозяйственных  операций.

     Техника исполнения заключается в следующем.

     Аудитор последовательно просматривает  акты о выявленной недостаче. При  проведении детальной проверки аудитор  принимает решение об участии  в приемке каких-либо ТМЦ, а также  дает указания о выборочном сопоставлении  данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.