Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     разработанные по плану счетов, то, имея их, можно было бы часть регистров откорректировать, в основном уточнить заложенную в них корреспонденции счетов. Но в ОАО «ВЭЛТ-К» для оформления всех происходящих операций только по некоторым счетам используются специализированные первичные документы и журналы-ордера, а в основном используются приспособленные бланки, простые листы, тетради, книги учета, что значительно затрудняет работу бухгалтера и усложняет ведение бухгалтерского учета.

   Важным элементов организации бухгалтерского учета также является организация архива для хранения документов определенный срок.

   В ОАО «ВЭЛТ-К» для хранения документов выделена отдельная сухая, изолированная комната в здании правления кооператива оборудованная стеллажами и снабжена средствами противопожарной безопасности. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в текущий архив. Предварительно их брошюруют в дела- папки по тематике и страницы нумеруют. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Согласно этому перечню, например, годовые бухгалтерские отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы – 5 лет, лицевые счета работников хранятся до достижения ими 75 лет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Аудит учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО  «ВЭЛТ-К»

     3.1. Планирование аудиторской проверки

     Остановив свой выбор на конкретной аудиторской  фирме (аудиторе), потенциальный клиент направляет в аудиторскую фирму  письмо — приглашение на проведение аудиторской проверки. Согласно ст. 435 ГК (ред. от 06.04.2011) такое официальное  предложение называется офертой (Приложение 2).

     Офертой признается адресованное одному или  нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно  выражает намерение лица, сделавшего его, считать себя заключившим договор  с адресатом, которым будет принято  предложение. Оферта должна содержать  существенные условия договора. Она  связывает направившее ее лицо с  адресатом (аудиторской фирмой или  аудитором) с момента ее получения  последним. В случае, если потенциальный клиент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), он направляет аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве поступило раньше или одновременно с самой офертой, то последняя считается не полученной аудиторской фирмой (аудитором) (приложение).

     Получив оферту, аудиторской фирме (аудитору) следует дать ответ на нее. Письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита документально  подтверждает согласие аудитора с условиями, предложенными клиентом, понимание  аудитором поставленной перед ним  задачи на проведение проверки, степени  ответственности перед клиентом.

     Письмо-обязательство, посланное аудиторской фирмой (аудитором) своему клиенту до начала аудиторской  проверки, помогает избежать недоразумений  и конфликтов на ее заключительной стадии — при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности  отчетности клиента и составлении аудиторского заключения, в принятии решения руководства клиента о внесении или не внесении исправлений в отчетность. При первоначальном аудите такое письмо должно обязательно направляться клиенту (Приложение 3).

     Но  прежде чем дать ответ на письмо-обязательство  аудитору предварительно необходимо дать оценку ситуации и провести предварительное  планирование.

     Цель  предварительного планирования - оценить  возможность или невозможность  проведения аудиторской проверки в  данной организации. [19, cтр.433]

     3.1.1 Предварительное планирование аудита на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»

     ОАО «ВЭЛТ-К», как дочернее предприятие  ОАО «ВЭЛТ-К», было создано 25.05.99 года.

     Акционерное общество «ВЭЛТ – Кинескоп», в  дальнейшем именуемое «общество» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует  на основании устава и законодательства РФ, оно создано без ограничения  срока его деятельности.

     ОАО «ВЭЛТ-К» являлось крупнейшим в России действующим предприятием по выпуску  цветных электронно-лучевых трубок. Предприятие производило кинескопы  с размером по диагонали экрана 51 и 54 см., 37 см. ОАО «ВЭЛТ-К» располагало  производственными мощностями, оснащенными  прогрессивным оборудованием по изготовлению комплектных изделий  для кинескопов, в том числе  электроннооптических систем (ЭОС) и магнитостатистических устройств (МСУ).

       Располагая солидным парком машиностроительного  оборудования, предприятие принимало  заказы на изготовление оригинальных  спортивных тренажеров (трех видов), конструкции которых разработаны  заводскими инженерами. Предприятием  изготавливались и надежные «как  сейф, антивандальные» абонентские шкафы для почтовой корреспонденции (на 5 или 6 абонентов), разработанные также заводскими конструкторами. Изготавливаемые на предприятии из высококачественного пенополистирола плитки потолочного покрытия (нескольких вариантов рисунков) и «потолочное примыкание» в совокупности создают на потолке интересный орнамент, соответствующий современному уровню строительного отделочного дизайна. Предприятие готовилось к производству пеностекла – современного теплоизоляционного материала.

     Уставный  капитал составляет 30000р. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из: 34300 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 20р.; общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 100000 штук номинальной стоимостью 20р. На предприятии имеются основные фонды в сумме 66789 тыс. руб. Они представлены в основном в виде сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования и других основных средств. «ВЭЛТ-К» располагает долгосрочными финансовыми вложениями в сумме 35859 тыс. руб.

     Большой удельный вес в структуре пассивов общества имеет нераспределенная прибыль  – 50439 тыс. руб. Она представлена, как капитал и резервы.

     По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

     3.1.2 Подготовка и составление общего плана и программы аудита на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»

     На  подготовительном этапе аудитору необходимо документально оформить и составить общий план аудита, описав в нем предполагаемые порядок проведения аудиторской проверки и объем. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. [20]

      Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных  операций последовательности.

      Проверку  на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества  информации баланса и учетных  peгистров.

     Планирование  аудиторской проверки учредительных  документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта в соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» (Утвержденый Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696) (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

      План  и программа проведения аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При  этом план аудита должен охватить следующие  основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблицах 8 и 9 (Приложения 4 и 5).

    Первый  этап проведения аудита по расчетам с  поставщиками и подрядчиками – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются  и варианты отражения в учете  операций с поставщиками и подрядчиками.

    При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что  практически все документы данного  раздела поступают на предприятие  извне, увеличивая внутрихозяйственный  и контрольный риски при проведении аудита.

    Результаты  организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной  учетной документации, которая будет  использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

      Аудиторская организация в ходе  проведения проверок не должна  устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

    Аудитор обязан принимать во внимание в соответствии со стандартом №4 «Существенность в  аудите» (в ред. Постановления Правительства  РФ от 07.10.2004 N 532) две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор  должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных  ОАО «ВЭЛТ-К» финансовых и хозяйственных  операций от требований нормативных  актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки  зрения аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    Для расчета уровня существенности на предприятии  ОАО «ВЭЛТ-К» сначала необходимо определить показатели, значение которых  будет влиять на расчет уровня существенности, которые представлены в  Таблице 8.

    При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ОАО «ВЭЛТ - К», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

                                                                                                        Таблица 8.

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской  отчетности ОАО «ВЭЛТ - К» за 2010 год.