Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Претензии ОАО «ВЭЛТ-К», поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.

     Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком  НДС».

     Источники информации:

     · счета-фактуры поставщиков;

     · инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную  стоимость.

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

     • проверка арифметических расчетов.

     Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке  необходимо подвергнуть максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 11. 

     Таблица 11

Правильность  изъятия поставщиками НДС

 

     Если  количество отклонений велико, то аудитор  может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда  в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии  клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы  ставятся к возмещению из бюджета  при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

     После проверки правильности определения  поставщиком НДС в ОАО «ВЭЛТ-К», выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

     Процедура 4. «Соответствие  занесения данных поставщиков в  учетные регистры».

     Источники информации:

     • счета-фактуры поставщиков;

     • регистры бухгалтерского учета.

     Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут  использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета:

     • подробная оборотная ведомость  по сч.60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

     • аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Техника исполнения заключается в следующем.

     Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в  применяемом на предприятии учетном  регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков  данным учетных регистров отражает в таблице 12.

     Если  отклонения значительны, аудитор может  расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

     Соответствие  занесения данных счетов поставщиков  в учетные регистры в ОАО «ВЭЛТ-К», занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета. 

     Таблица 12

Соответствие  данных счетов поставщиков  журнала-ордера 6.

       

     Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и  кредиторской задолженности».

       Это одна из важнейших процедур  аудита расчетов с поставщиками  и подрядчиками, так как операции  с кредиторской задолженностью  и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

     Источники информации:

     • регистры бухгалтерского учета;

     • ответы на запросы (тесты);

     • акты сверок.

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, подготовленных на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»,;

       • проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

     • получение письменных подтверждений  от третьих лиц.

     Техника исполнения состоит в следующем.

     Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности  и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти  данные с ответами на запросы.  
 
 
 

     Таблица13

 Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

       При выявлении реальности дебиторской  и кредиторской задолженности  в ОАО «ВЭЛТ-К» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

     Процедура 6. «Проверка полноты  оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами»

     Источники информации:

     • счета поставщиков услуг;

     • приходные документы (приходные  накладные);

     • приемные акты;

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     - проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

     - проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента.

     Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.

     Проверка  полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков  в ОАО «ВЭЛТ-К», показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков. 
 
 
 
 

     Таблица 14

  Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков.

 

     Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции  счетов.

     Источники информации:

     • регистры бухгалтерского учета;

     • счета поставщиков ;

     • банковские и кассовые документы.

     Методы  сбора аудиторских доказательств:

     • проверка документов, подготовленных на предприятии ОАО «ВЭЛТ-К»;

       Техника исполнения состоит в  прослеживании операций по расчетам  с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности  корреспонденции счетов особое  внимание следует делать тому, как отражаются операции на  счетах, учитывающих издержки обращения,  поскольку в них содержится  множество ошибок, влияющих на  себестоимость продукции и финансовый  результат.

     В ОАО «ВЭЛТ-К» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. [15] 

     3.3 Анализ выявленных ошибок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 

      Объектом  изучения в данной курсовой работе является предприятие ОАО «ВЭЛТ-К», занимающееся выпуском кинескопов. Предприятие обладает характерными особенностями организации и ведения деятельности, характеризуется хорошим финансовым состоянием. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «ВЭЛТ-К» разрабатывается план аудита, который описывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также программа аудита, представляющая собой детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

      При проведение аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками была предоставлена вся запрошенная документация.

     При проверке достоверности фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена репрезентативная выборка. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ОАО «ВЭЛТ-К», не обнаружены.