Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

В настоящее время при наборе сотрудников  в аудиторскую фирму наличие  у претендента квалификационного  аттестата аудитора, полученного  в установленном порядке, является одним из важнейших требований. Однако существуют аудиторские фирмы, которые приглашают на работу в качестве ассистентов аудитора работников с относительно малым опытом 

работы и  низкой квалификацией  —  студентов,   начинающих бухгалтеров и т.д.

Контроль  ведущего аудитора за работой ассистентов начинается с того, что аудитору, как правило, предоставляется право набора ассистентов в группу проверки. Речь, разумеется,, не идет о личных симпатиях ведущего аудитора, хотя нельзя сбрасывать со счетов психологический климат в группе.

• Основная функция аудитора в управлении работой своих 
ассистентов состоит в том, чтобы:

• четко   сформулировать   задание,   указав   в   нем,   какие 
  именно активы, регистры учета и прочие документы и каким 
  методом следует проверять;
• убедиться в том, что ассистент правильно понял суть за 
  дания;
• обеспечить ассистента необходимыми для выполнения за 
  дания данными;
• проинформировать ассистента о возможных учетных и 
  организационных особенностях и проблемах,  которые  могут 
  возникнуть у него в процессе выполнения процедуры, и повли 
  ять на время проведения и масштаб аудиторских процедур;
• проконтролировать выполнение задания.
• Ассистент со своей стороны обязан:
• приступить к выполнению полученного задания только 
  тогда, когда цель и техника исполнения задания ему ясны;

'. • выполняя процедуру, не пытаться "оптимизировать" ее в процессе выполнения;

*'  • при возникновении  непредвиденных  или  непредусмотренных заданием обстоятельств при выполнении процедуры -незамедлительно известить об этом ведущего аудитора;

» выполнив процедуру, аккуратно оформить ее результаты в том виде, который предусмотрен в задании аудитора;

• в том случае, если в процессе работы возникли предло 
жения по усовершенствованию процесса проверки или он об 
ратил внимание на какую-либо иную закономерность в учете, 
чем та, которая составляла суть выполненной им процедуры, — 
обсудить эти вопросы с аудитором.

5.2. Права и обязанности аудиторских фирм и аудиторов

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности

 

 

 

160 

 

 

161

 

в Российской Федерации" и Временными правилами аудиторские фирмы и аудиторы имеют права и обязанности. •  Аудиторские фирмы (юридические лица) обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства 
   Российской Федерации.
2. Соблюдать Временные правила до принятия Федераль 
   ным Собранием  Российской  Федерации  Закона  Российской 
   Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;
3. Получить соответствующие лицензии на осуществление 
   аудиторской деятельности.
4. Соблюдать условия конфиденциальности.
5. Не распространять полученные в процессе аудита сведе 
   ния третьим лицам для использования этих сведений в целях 
   предпринимательской деятельности.
6. Проводить аудиторские проверки по поручению государ 
   ственных органов (в соответствии с процессуальным   законода 
   тельством Российской Федерации) при наличии в производстве 
   возбужденного   (возобновленного   производством)   уголовного 
   дела, принятого к производству (возобновленного производст 
   вом) гражданского дела или дела, подведомственного арбит 
   ражному суду однократно у одного и того же экономического 
   субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской 
   проверки по такому поручению не должен превышать двух ме 
   сяцев.
7. Отказаться* от проведения аудиторской проверки, о чем 
   поставить в известность заказчика, а также государственный 
   орган, по поручению которого проводится аудиторская провер 
   ка, в следующих случаях:

а) если аудиторские фирмы являются их учредителями, соб 
ственниками,   акционерами,   кредиторами,   страховщиками,   а 
также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются 
учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудиторские фирмы являются их дочерними пред 
приятиями,  филиалами  (отделениями) и представительствами 
экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю 
этих аудиторских фирм;

в) если были оказаны данному экономическому субъекту 
услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а 
также составлению финансовой отчетности.

8. Немедленно сообщать заказчику, а также государствен 
ному органу, поручившему провести аудиторскую проверку о 
необходимости привлечения к участию в проверке дополни- 

тельных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом  работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

9. Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а 
также оказывать иные аудиторские услуги.

10. Обеспечивать сохранность документов,  получаемых  и 
    составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разгла 
    шать их содержания без согласия собственника (руководителя) 
    экономического субъекта, за исключением случаев, предусмот 
    ренных законодательными актами Российской Федерации.
11. Предоставлять экономическому субъекту исчерпываю 
    щую информацию о требованиях законодательства, касающихся 
    проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сто 
    рон, о нормативных актах, на которых основываются аудитор 
    ские замечания и выводы.

• Аудиторы (физические лица) обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудитор 
   ской  деятельности   требования   законодательства   Российской 
   Федерации.
2. Соблюдать Временные правила до принятия Федераль 
   ным  Собранием   Российской  Федерации   Закона  Российской 
   Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;
3. Пройти аттестацию на право осуществления аудиторской 
   деятельности.
4. Получить соответствующие лицензии на осуществление 
   аудиторской деятельности.
5. Соблюдать условия конфиденциальности.
6. Не распространять полученные в процессе аудита сведе 
   ния третьим лицам для использования этих сведений в целях 
   предпринимательской деятельности.
7. Проводить аудиторские проверки по поручению государ 
   ственных органов (в соответствии с процессуальным   законода 
   тельством Российской Федерации) при наличии в производстве 
   возбужденного   (возобновленного   производством)   уголовного 
   Дела, принятого к производству (возобновленного производст 
   вом) гражданского дела или дела, подведомственного арбит 
   ражному суду однократно у одного и того же экономического 
   субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской 
   Проверки по такому поручению не должен превышать двух ме 
   сяцев.

 

 

162 

163

 

8. Отказаться от проведения аудиторской проверки и поста 
вить в известность об этом заказчика, а также государственный 
орган, по поручению которого проводится аудиторская провер 
ка, в следующих случаях:

а) если аудиторы, являются учредителями, собственниками, 
акционерами, руководителями и иными должностными лицами 
проверяемого экономического субъекта, несущими ответствен 
ность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, 
либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или 
свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, 
а также братья, сестры, родители и дети супругов);

б) оказания данному экономическому  субъекту услуг по 
восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также со 
ставлению финансовой отчетности,

9. Немедленно сообщать заказчику, а также государствен 
ному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о 
необходимости привлечения к участию в проверке дополни 
тельных  аудиторов   (специалистов)  в  связи со  значительным 
объемом работы или какими-либо  иными обстоятельствами, 
возникшими после заключения договора или получения пору 
чения.

10. Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а 
    также оказывать иные аудиторские услуги.
11. Обеспечивать сохранность документов,  получаемых и 
    составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разгла 
    шать их содержания без согласия собственника (руководителя) 
    экономического субъекта, за исключением случаев, предусмот 
    ренных законодательными актами Российской Федерации.
12. Предоставлять экономическому субъекту исчерпываю 
    щую информацию о требованиях законодательства, касающихся 
    проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сто 
    рон, о нормативных актах, на которых основываются аудитор 
    ские замечания и выводы.

•   Аудиторские  фирмы и аудиторы (физические лица) имеют право:

1. Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения 
   для координации своей деятельности или защиты своих про 
   фессиональных интересов.
2. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, вос 
   становлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, со 
   ставлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) 
   отчетности,    анализу   хозяйственно-финансовой    деятельности, 
   оценке активов и пассивов экономического субъекта, консульти-

 

рованию в вопросах финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

3. Проверять документы финансовой отчетности, изъятым 
   (затребованным) в установленном порядке органом дознания, 
   прокурором, следователем, судом и арбитражным судом (в слу 
   чае проведения аудиторской проверки по поручению государст 
   венных органов).
4. На вознаграждение за свою деятельность.
5. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской 
   проверки исходя из требований нормативных актов Российской 
   федерации, а также конкретных условий договора с экономи 
   ческим субъектом либо содержания поручения органа дозна 
   ния, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда.
6. Проверять у экономических субъектов в полном объеме 
   документацию о финансово -хозяйствен ной деятельности, на 
   личие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, 
   получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнитель 
   ные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
7. Получать по письменному запросу необходимую для осу 
   ществления  аудиторской  проверки  информацию  от  третьих 
   лиц, в том числе при содействии государственных органов, по 
   ручивших проверку.
8. Привлекать на договорной основе к участию в аудитор 
   ской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в 
   других аудиторских фирмах, а также иных специалистов.
9. Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае 
   не предоставления проверяемым экономическим субъектом не 
   обходимой документации, а также в случае необеспечения го 
   сударственными органами, поручившими проведение проверки, 
   личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии 
   такой необходимости.

10. Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее 
аннулировании в установленном порядке в суд или арбитраж 
ный суд.

5.3. Ответственность аудиторов

Ответственность аудиторской фирмы и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст. 431 Гражданского кодекса Рос-

 

 

 

164 

165

 

сийской Федерации, которая гласит: "При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом", или ст. 307 ГК РФ : "В силу обязательства одно лицо... обязано совершить в пользу другого лица... определенное действие, как-то: ... выполнить работу, ... и т. п., либо воздержаться от определенного действия ...".

В соответствии с установившейся практикой  ответственность аудиторской фирмы и аудитора может быть:

• гражданская;
• административная;
• уголовная;
• моральная (недоверие,  ограничения сегментов аудитор 
  ского бизнеса);

Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности  за нарушение обязательства:

Ответственность аудиторских фирм и аудиторов определяется: либо действующим законодательством, либо стандартами и нормами, либо оговаривается в соответствующем договоре, либо в соответствии с правилами делового обычая за нанесение материального и морального ущерба государству, юридическим и физическим лицам.

1. Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее 
его ненадлежащим образом, несет ответственность при нали 
чии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда 
законом или договором предусмотрены иные основания ответ 
ственности.

Лицо  признается невиновным, если при той  степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обя 
   зательство.
3. Если иное не предусмотрено законом или договором, ли 
   цо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее 
   обязательство при осуществлении предпринимательской дея 
   тельности, несет ответственность, если не докажет, что надле 
   жащее исполнение оказалось невозможным вследствие непре 
   одолимой силы, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при 
   данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не 
   относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны