Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

 

 

123

 

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Финансовые  коэффициенты используются:

а) для углубления детализации баланса;

б) для сравнения финансового состояния с  показаниями 
прошлых лет;

в) в качестве критериев для установления отклонения от 
нормального состояния.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в  сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.

В качестве базисных величин используются:

• усредненные по временному ряду значения показателей 
  данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным 
  с точки зрения финансового состояния периодам;
• среднеотраслевые и средненароднохозяйственные значе 
  ния показателей;
• значения показателей, рассчитанные по данным отчетно 
  сти наиболее удачливого конкурента;
• теоретически обоснованные или полученные в результате 
  экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные 
  с точки зрения устойчивости финансового состояния значения 
  относительных показателей.

Эти величины выполняют роль нормативов. Особое место среди финансовых показателей занимают коэффициенты:

• текущей ликвидности; *
• обеспеченности собственными средствами;
• восстановления (утраты) платежеспособности.

Определенные  значения этих коэффициентов являются основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным.

Аудитор, составляя программу аудиторской проверки, должен указать в ней, какие именно аналитические процедуры он предполагает провести и в каком объеме необходимо собрать данные для их проведения.

При этом следует учитывать помимо прочих факторов и общую экономическую ситуацию в стране, так, например, процедура сопоставления абсолютных значений остатков по счетам 

за различные  учетные периоды в условиях высокой  инфляции абсолютно неинформативна.

Подробно  применяемые методы финансового  анализа будут рассмотрены в разделе III.

3.2. Использование результатов внутреннего аудита

Внутренний аудит — независимая оценка внутри предприятия для проверки и определения эффективности его деятельности. За внутренний аудит отвечает само предприятие или один из его отделов: это контрольный орган внутри самого предприятия. Цель внутреннего аудита - - помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит предоставляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Задачи внутреннего аудита:

• внутриведомственный финансовый контроль за работой 
  предприятия;
• проверка  функционирования  системы   производства  по 
  экономическим показателям;
• анализ работы системы управления производством и реа 
  лизацией;
• оценка ликвидности, рентабельности и деловой активно 
  сти предприятия;
• выработка рекомендаций по улучшению работы предпри 
  ятия или организации.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию.

Методы  проверки, используемые внутренним аудитором, в целом сходны с методами внешнего аудита. Различие заключается в объектах и объемах проверки. Так, внешний аудит направлен на выяснение того, насколько правильно ведется учет в целом, а также на юридическую сторону работы предприятия; проверка производится преимущественно выборочно.

Внутренний  аудит необходим в основном для  организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков. В связи с тем, что внутренний аудит присутствует на предприятии перманентно (непрерывно),

 

 

 

124 

125

 

проводится сплошная проверка. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита — это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Некоторые виды деятельности внутреннего аудита называются операционным аудитом. Операционный аудит (его еще называют аудит результатов или управленческий аудит) — это изучение аудиторами финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ее ресурсов, эффективному достижению целей организации. Цель операционного аудита — помочь управляющим в выполнении их обязанностей и повышении рентабельности предприятия.

Операционный  аудит может быть выполнен не только внутренним аудитором, но также и внешним. Различие состоит в том, что для внутреннего аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего (независимого) аудитора операционный аудит — это вид консультации, т. е. одна из разновидностей аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими фирмами по договору.

Независимость важна для внутренних аудиторов  так же, как и для внешних. Несмотря на то, что внутренних аудиторов невозможно, отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности. Внутренние аудиторы должны быть независимыми при сборе информации, т. е. свободны от указаний и запретов руководителей предприятий и организаций. Эта независимость обеспечивается преимущественно формой организации внутреннего аудита на предприятии или в организации.

Внутренний  аудит может быть организован:

а) в форме  постоянно действующей ревизионной  комиссии, избираемой и принимаемой  ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от руководства предприятия или организации обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом — собранием акционеров, и ему же подотчетна. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе предприятия или организации. Но очень часто предприятия пренебрегают этим пунктом устава, и ревизионная комиссия не избирается или он соблюдается формально;

126 

б) в форме специального внутреннего контрольно-аналити 
ческого  отдела,  подотчетного  непосредственно руководителю 
предприятия или организации;

в) в форме договора с аудиторской  фирмой  на ведение 
шутреннего аудита. Независимость в данном случае гарантиру-

гся   независимостью   аудиторской   фирмы   от   проверяемого тредприятия.

Следует отметить, что Временными правилами  аудиторской *еятельности предусмотрены ограничения на проведение ауди-)рской проверки и выдачу аудиторского заключения в том случае, если аудитор (аудиторская фирма) оказывали проверяе-юму экономическому субъекту услуги по восстанодлению и юдению бухгалтерского учета, а также составлению финансо-юй отчетности. Ограничений на выдачу заключения нет в том ;лучае, если аудитор (аудиторская фирма) осуществлял у кли-;нта внутренний аудит.

Ведение регулярного внутреннего аудита с последующей выдачей аудиторского заключения получило в нашей стране название абонентского обслуживания клиента аудиторской фирмой.

Внешние аудиторы большую часть работы по сбору информации выполняют самостоятельно. Но в том случае, если внутренний аудит на проверяемом предприятии организован и функционирует, внешний аудитор может прибегнуть и к услугам внутренних аудиторов, а также использовать опыт прочих шециалистов.

Эффективность внешней аудиторской проверки при  сотрудничестве с внутренним аудитором возрастает. Более того, !езависимый внешний аудитор не может отказаться от опреде-юнного сотрудничества с внутренним аудитором, так как он обязательно должен составить мнение о состоянии внутреннего контроля.

В ходе ежегодной аудиторской проверки внутренние аудиторы под контролем внешнего аудитора могут выполнять отдельные работы. Однако следует помнить о том, что ответственность за выводы, сделанные по результатам проверки, полностью лежит на независимых аудиторах.

.

3.3. Использование результатов работы экспертов

В организации аудиторской деятельности важную роль играет специальная проверка отдельных обстоятельств и сторон Производственно-хозяйствен ной деятельности. Такие специ-

127

 

алъные  проверки проводятся с привлечением специалистов -экспертов в отдельных отраслях знания.

Аудитор не может быть всезнающим специалистом. В своей деятельности аудиторам приходится изучать вопросы, выходящие за пределы его специальных познаний, — это и вопросы нормирования труда, оценки объектов основных средств и нематериальных активов, планирования, технологии, использования материальных ресурсов, обращения ценных бумаг и т.д.

Существуют  две крайности. Одна из них заключается  в том, что аудитор как специалист в основном в области бухгалтерского учета обходит специальные вопросы. Это неправильно, так как объектом изучения аудита является вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Игнорируя специальные вопросы, аудитор по существу оставляет без проверки основные моменты работы.

Другая крайность состоит в том, что аудитор пытается лично решить все вопросы, выходящие далеко за пределы его личной компетенции. Это вариант, при котором возможны грубейшие ошибки. Поэтому к участию в аудиторских проверках следует привлекать специалистов различных отраслей знания, практических работников с большим опытом.

Право аудиторов и аудиторских фирм привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке иных специалистов предоставлено им Временными правилами аудиторской деятельности (п. 13). Но Временные правила устанавливают также определенные условия привлечения специалистов других отраслей знания для проверки.

Во-первых, привлекаемый для консультации специалист, так же как и сам аудитор, должен быть независимым по отношению к проверяемому экономическому субъекту. Соблюдение принципа независимости привлекаемого специалиста состоит в том, что он не может являться учредителем, собственником, акционером, руководителем и иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоять с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Это не может быть также специалист, оказывавший проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Во-вторых, аудиторы и аудиторские фирмы  обязаны немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения к уча-

128 

стию в проверке специалистов в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.

Эксперт может быть привлечен для выражения  мнения по следующим основным вопросам:

• для оценки основных средств;
• для оценки работ, выполненных по долгосрочным кон 
  трактам;
• для оценки товарно-материальных ценностей, включая их 
  количественные и качественные показатели;
• для геологического определения запасов полезных иско 
  паемых и их характеристик;
• для юридических консультаций относительно заключен 
  ных договоров и их соответствия действующим нормам законо 
  дательства;
• для оценки информационных технологий, применяемых у 
  клиента.

Для проведения всех этих работ могут  привлекаться следующие специалисты: актуарии, оценщики, юристы, технологи, программисты, системотехники, геологи, инженеры различных специальностей.

Эксперт должен иметь документ, подтверждающий наличие у него соответствующей  квалификации (для физического лица) и специального разрешения со стороны государства, подтверждающего право физического или юридического лица заниматься определенным видом деятельности. Таким документом может быть диплом или лицензия. Лицензия даже при наличии диплома обязательна, если вид деятельности относится к лицензируемым. В частности, в настоящее время лицензируются оценка недвижимости, строительство, разведка и использование недр и многие другие виды деятельности.

Договор с экспертом может быть заключен либо руководством клиента, либо самим аудитором (АФ) после согласия клиента. В случае отказа клиента использовать независимого эксперта аудитор не имеет права привлекать его к проверке, но может снять с себя ответственность, оговорив отказ клиента в аудиторском заключении и получив от клиента письменное подтверждение отказа использовать эксперта.

Объем и условия выполнения работы должны быть определены аудитором, клиентом и экспертом до начала выполнения экспертом работ и оформлены договором.

Договор о выполнении работ включает:

129

5 Аудит

 

• цели, объем и предмет исследования;