Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

3.1.3. Устный опрос

Данный  метод сбора аудиторских доказательств предоставляет аудитору обширную информацию для размышления.

Для раскрытия сущности данной аудиторской  процедуры необходимо ответить на вопрос — устный опрос кого?

Опрос или беседа должны быть проведены  практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибку  совершает тот аудитор, который  ограничивается беседой только с  главным бухгалтером и его  заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной

117

 

пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирамиды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именно  поэтому аудитор должен обязательно  убедиться в том, что хозяйственные операции, лежащие в основании отчетности, соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать проверку каждого раздела бухгалтерского учета следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудниками бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных операций.

Второй  вопрос, на который следует ответить при раскрытии метода сбора информации, -- когда проводится устный опрос персонала?

Как правило, эта процедура проводится на начальной стадии проверки, когда аудитор знакомится с проверяемым предприятием, оценивает объем и степень сложности работ для того, чтобы составить соответствующую программу проверки.

Для ведения беседы с персоналом аудитору следует быть в достаточной степени психологом, так как его цель — "разговорить" собеседника, выяснить порядок его действий, усердие и квалификацию, "узкие" места в работе и пр.

Для того чтобы беседа дала необходимые  аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Разумеется, так как в устном опросе участвует другой человек — опрашиваемый сотрудник проверяемого предприятия, всегда сохраняется опасность, что беседа примет непредсказуемый оборот, но тем важнее заранее составить ее план и придерживаться его в беседе.

Для составления программы проверки аудитор должен иметь список сотрудников бухгалтерии, а также экономической и плановой служб. Список должен включать в себя фамилии, имена, отчества сотрудников, наименование их официальных должностей, а также перечень направлений (разделов, участков, счетов бухгалтерского учета, журналов-ордеров и пр.), которые ими курируются.

К сожалению, на многих предприятиях такие  документы, как должностные инструкции сотрудников, графики докумен-

118 

тооборота, в  настоящее время не составляются, поэтому аудитору либо следует эту работу проделать самому, либо начинать проверку тогда, когда указанная информация будет для него подготовлена.

Таким образом, будем считать, что приступая  к опросу того или иного сотрудника бухгалтерии, аудитор уже знает его фамилию, имя, отчество, круг должностных обязанностей и направления его деятельности.

План  и соответственно состав вопросов,  задаваемых  со-трудникам, не могут быть одинаковы, а зависят прежде всего от раздела бухгалтерского  или  оперативного  учета,  которым занимается опрашиваемый.

Каждому направлению учета присущи совершенно особен-ные виды нарушений. Так, например, бессмысленно спраши-1ть кладовщика о том, соблюдаются ли сроки, установленные ш возврата денежных сумм, выданных в подотчет, или, на-оборот, спрашивать бухгалтера, ведущего учет кассовых опера-ции, возможен ли отпуск материальных ценностей со склада на горону без оформления пропуска на вывоз материальных цен-гостей с территории предприятия.

Подробный план устного опроса персонала по каждому на-хравлению учета зависит от специализации этого направления, но примерный план беседы может быть таким:

1. Какие первичные документы вы оформляете?
2. Какие регистры аналитического учета вы ведете!

 

3. В каком разрезе ведется аналитический учет по вашему 
   тастку учета?
4. Для каких регистров  синтетического учета  необходима 
   Нормируемая вами информация?

5. Как и кем производится выверка полученных вами резуль 
татов?

6. Назовите типичные хозяйственные операции, которые вам 
приходится оформлять.

I. Каков порядок ваших действий при выполнении каждой из 
тпичных хозяйственных операций?

8. Знаете ли вы, в формировании какой строки бухгалтерской 
   отчетности вам приходится участвовать?
9. Каким образом происходит контроль за вашей работой!

10. Как вы исправляете ошибки, когда они имеют место']

II. Имеются ли какие-либо неудобства в ведении учета, сверке 
результатов?

12. Чувствуете ли вы наличие в вашей работе проблем? Каких?

119

 

3.1.4. Получение письменных подтверждений

Данная  аудиторская процедура непосредственно  связана с предыдущей, но имеет свою особенность. Если при устном опросе ответы опрашиваемых аудитор фиксирует на каком-либо носителе информации (бумаге, компьютере, диктофоне) самостоятельно, то для получения письменных подтверждений персоналу проверяемого предприятия выдаются специальные опросные листы или "анкеты".

По  наиболее распространенным вопросам в  анкете могут быть предложены и возможные ответы. В этом случае опрашиваемому лииу достаточно выбрать и отметить ответ, соответствующий практике проверяемого предприятия.

Опросный  лист должен содержать такие обязательные реквизиты, как фамилия, имя, отчество и должность опрашиваемого, заполненный опросный лист также должен быть проверен главным бухгалтером предприятия и заверен его подписью.

3.1.5. Проверка  документов, полученных клиентом от третьих лиц

К документам, полученным клиентом от третьих  лиц, относятся:

• расчетные   документы   других   предприятий   (платежные 
  поручения, платежные требования-поручения, платежные тре 
  бования), реестры чеков и реестры на получение средств с ак 
  кредитива, векселя, квитанции приходных кассовых ордеров;
• первичные учетные документы других предприятий (счета, 
  счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и др.);
• документы,   подтверждающие  реальность  отражаемых   в 
  отчетности сумм по расчетам с финансовыми, налоговыми ор 
  ганами, банками, оставление на балансе не отрегулированных 
  сумм, по расчетам с которыми не допускается Положением о 
  бухгалтерском учете и отчетности — выписки банка; акты свер 
  ки расчетов с расчетами налоговой службы по уплате налогов; 
  акты    камеральных   проверок   предприятия    внебюджетными 
  фондами; кредитные договоры;
• юридические документы, подтверждающие реальность от 
  ражаемой в отчетности дебиторской и кредиторской задолжен 
  ности,  - - договоры на поставку товаров,  выполнение работ, 
  оказание услуг; акты сверки взаиморасчетов; судебные иски;

 

• юридические  документы, подтверждающие определенные права предприятия, — выписки из реестров акционеров; договоры страхования; договоры аренды и пр.

Проводя эту процедуру, аудиторы обращают внимание на правильность составления и оформления этих документов, а также на своевременность, точность и полноту их отражения в бухгалтерском учете.

3.1.6. Проверка документов, подготовленных 
на предприятии клиента

К документам, подготовленным на предприятии  клиента, относятся документы различной степени сложности, составленные на предприятии клиента. Так как эти документы составляются на предприятии, то информация является внутренней и ее достоверность зависит от качества системы внутреннего контроля предприятия.

Состав  таких документов чрезвычайно обширный, так как включает в себя практически все документы, за исключением тех, проверка которых была нами рассмотрена в предыдущем параграфе. К таким документам относятся: первичные документы по различным разделам учета; журналы, книги, карточки, ведомости и прочие регистры аналитического учета; журналы-ордера, ведомости и иные регистры синтетического учета в зависимости от применяемой формы счетоводства; Главная книга предприятия; бухгалтерская и иная финансовая отчетность; расчеты и декларации по уплате налогов и иных сборов, взносов в бюджет и внебюджетные фонды и пр.

3.1.7. Проверка арифметических расчетов

Проверка  арифметических расчетов проводится в  зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля. В том случае, если состояние системы внутреннего контроля признается аудитором удовлетворительным, проверка арифметических расчетов проводится выборочно, в противном случае она может быть либо сплошной, либо аудитор делает отрицательный вывод о правильности арифметических расчетов на основании результатов выборочной проверки, экстраполируя (распространяя) этот вывод на весь отчетный период.

Размер  и шаг выборки для проверки арифметических расчетов устанавливаются аудитором самостоятельно и согласовываются с заказчиком и фиксируются в договоре.

 

 

 

120 

121

 

Необходимость проведения данной аудиторской процедуры  — проверки арифметических расчетов — зависит прежде всего от двух обстоятельств: во-первых, от формы счетоводства, применяемой на предприятии. Так, если на предприятии действует автоматизированная форма счетоводства, то необходимость проверки правильности арифметических расчетов отпадает, но в таких условиях становится актуальной проблема проверки алгоритма, заложенного в систему автоматизации бухгалтерского учета. Особенно необходима такая проверка в тех случаях, когда система автоматизации бухгалтерского учета не является программным продуктом, достаточно распространенным на рынке бухгалтерских программ, а также если эта система является иностранной и не адаптированной к системе отечественного бухгалтерского учета.

Для проведения проверки системы автоматизации  бухгалтерского учета (алгоритмов проведения расчетов, логики регистрации хозяйственных операций, методов округления, закрытия счетов, формирования отчетности и т.д.) аудитору целесообразно воспользоваться услугами эксперта в области информатики. Необходимость приглашения эксперта для целей экспертизы бухгалтерской программы определяется на этапе планирования аудиторской проверки, что согласовано с заказчиком в договоре.

Во-вторых, проверка арифметических расчетов клиента  зависит от раздела бухгалтерского учета. Так, например, проверка арифметических расчетов при оформлении операций по расчетному и другим счетам в банках практически не требуется, так как допущенные ошибки выявляются самим бухгалтером, ведущим учет безналичных расчетов,, -- остатки по журналу-ордеру сверяются с остатком по выписке банка, а проверка арифметических расчетов по кассе предприятия, наоборот, необходима, так как в результате подвижности денежных средств и массовости денежных операций этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвим с точки зрения различных нарушений.

3.1.8. Анализ

В аудиторской деятельности применяется  широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

В международных аудиторских стандартах анализ или аналитические процедуры определяют как оценку учетной и другой экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.

122 

Анализ в  аудите должен выявить:

• степень деловой активности клиента:
• оценку финансово-хозяйственных перспектив его функ- 
  цюнирования в будущем;
• зоны преднамеренных ошибок в отчетности клиента;
• сокращение детализированного тестирования на основ- 
  юй стадии аудита.

Аналитические процедуры считаются наиболее эффектив-[ыми с точки зрения затрат аудиторских процедур.

Информационную   базу   анализа   финансового   состояния предприятия  составляют в  основном  данные  бухгалтерского юта  и  отчетности.   Если  для  анализа  используется  только шешняя публичная финансовая отчетность  (баланс,  отчет о шнансовых результатах и их использовании и другие обяза-зльные формы отчетности), то такой анализ называется впеш-шм финансовым анализом.

Если  помимо внешней публичной финансовой отчетности гля  анализа  используется  также   внутренняя  информация   -щнные бухгалтерского, финансового и производственного уче-)в, то такой анализ называется внутренним.

Таким образом, областью или информационной базой и шешнего и внутреннего анализов является внешняя отчетность (см. подробнее раздел III).

В указанном смысле применяемые в  аудите методы финан-:ового анализа можно рассматривать как внутренний анализ шнансового состояния.

Наиболее  распространенными являются следующие аналитические процедуры:

• сопоставление остатков по счетам за различные учетные 
1ериоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) от 
четности с теми, которые планировались (прогнозировались) ру 
ководством проверяемого предприятия на отчетный период, ука 
зывались в планах (программах, бизнес-планах, сметах и пр.);

• сопоставление полученных в отчетном периоде  соотно- 
юний между различными статьями отчетности с аналогичны- 
ш соотношениями прошлых периодов;

• сопоставление финансовой и нефинансовой информации, 
частности, сведений об объеме выпуска продукции в денеж-

ных и натуральных единицах;

• сопоставление финансовых показателей (финансовых ко- 
эффициентов) со среднеотраслевыми значениями.