Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ

(администрации)

(наименование  экономического субъекта) О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование  экономического субъекта) ЗА 199_ Г.

1.  Нами проведен аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности 
(наименование экономического субъекта) за 199  г. Данная отчет- 

ность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет испол 
   нительный  орган   (наименование  экономического   субъекта).   Наша 
   обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достовер 
   ности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе 
   проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с (наименование норма 
   тивного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, из 
   давшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и прово 
   дился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, 
   что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. 
   Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений чи 
   словых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетно 
   сти. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основа 
   ния для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчет 
   ности.

(После  параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

... В связи с обстоятельством (ами), указанным (и) в предыдущем (их) параграфе (ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

Руководитель аудиторской фирмы

Аудитор

(Дата)

• Вопросы для самопроверки

1. Что включает в себя заключительная стадия аудиторской 
   проверки?
2. Приведите определение и состав аудиторского заключения.
3. Какие виды аудиторских заключений вы знаете?
4. Что включает аналитическая часть аудиторского заклю 
   чения?
5. Что включает итоговая часть аудиторского заключения?

  

Глава  5 Ответственность аудиторов

5.1. Контроль качества аудита

Контроль  качества аудита осуществляется многоступенчато.

Первая  ступень — контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм со стороны государства.

Вторая  ступень —• контроль аудиторской фирмы за работой своих ведущих аудиторов.

Третья  ступень — контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов.

Первая ступень — контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм со'стороны государства осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации путем ее лицензирования.

Комиссия  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации в настоящее время уже выдала генеральные лицензии на осуществление аудиторской деятельности Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации. Впоследствии генеральными лицензиями могут быть наделены и другие государственные органы.

Для проведения лицензирования держатели генеральных лицензий создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), которые осуществляют предварительный и последующий контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм. 

Предварительный контроль состоит в том, что в течение 60 дней с момента подачи заявления о выдаче лицензии ЦАЛАК рассматривает представленные аудитором или аудиторской фирмой документы. ЦАЛАК вправе отказать в выдаче лицензии, если какие-либо из представленных для ее получения документы не соответствуют Временным правилам аудиторской деятельности и порядку выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельно9Тй.

При последующем контроле проверяются;

• качество  аудиторских проверок,  осуществляемых ауди 
  торскими фирмами и частнопрактикующими аудиторами;
• факты нарушения требований законодательства Россий 
  ской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Проверка  качества аудиторской проверки производится путем перепроверки. Проводится такой контроль либо собственными силами ЦАЛАК, либо привлеченной аудиторской фирмой за счет средств заинтересованного экономического субъекта или средств ЦАЛАК.

Временными  правилами аудиторской деятельности на ЦАЛАК не возлагаются обязанности по проверке качества услуг каждой аудиторской фирмы, не установлена и периодичность таких проверок. Инициатива перепроверки качества аудита должна исходить прежде всего от ЦАЛАК.

Кроме того, перепроверки проводятся тогда, когда в ЦАЛАК обращаются с заявлением заинтересованные экономические субъекты (клиенты аудиторских фирм, недовольные проведенным у них аудитом) или по предложению прокурора.

Другими фактами  нарушения требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности, которые становятся известными ЦАЛАК и требуют проверки, являются:

• представление для получение лицензии аудитором или 
  учредителем аудиторской фирмы недостоверных сведений;
• осуществление аудитором (аудиторской фирмой) аудитор 
  ской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;
• предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полу 
  ченных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разреше 
  ния собственника;
• умышленное сокрытие обстоятельств, исключающих воз 
  можность проведения аудитором (аудиторской фирмой) ауди 
  торской проверки экономического субъекта.

Каждый  из этих фактов, подтвержденный проверкой  ЦАЛАК, может быть основанием для аннулирования лицензии.

 

 

 

156 

157

 

Следующие обстоятельства исключают возможность  проведения аудиторской фирмой проверки конкретного экономического субъекта, в соответствии с Временными правилами:

• аудиторская фирма является по отношению к экономиче 
  скому субъекту учредителем, собственником, акционером;
• экономический   субъект   по   отношению   к   аудиторской 
  фирме является учредителем, собственником, акционером, кре 
  дитором, страховщиком.

Обстоятельства, исключающие возможность проведения частнопрактикующим аудитором аудиторской проверки конкретного экономического субъекта, также в соответствии с Временными правилами: аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, несущим ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Вторая  ступень — контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора обеспечивается:

• обсуждением и  проверкой  обоснованности программы 
  аудиторской проверки у конкретного клиента;
• строгим соблюдением организационно-этических аудитор 
  ских принципов;
• сменой ведущих  аудиторов,  проверяющих постоянных 
  клиентов фирмы.       *

Обсуждение  и проверка обоснованности программы  аудиторской проверки у конкретного клиента — непременное условие эффективности контроля.

Кроме того, отдельные крупные аудиторские  фирмы в развитых странах практикуют систему дублирования проверки у одного и того же клиента за один и тот же период времени. Повторная проверка проводится тогда, когда первая аудиторская проверка уже закончена и аудиторское заключение клиенту выдано. Повторная проверка является бесплатной для клиента.

Сравнив результаты первой и второй проверок, руководство фирмы делает определенные организационные выводы. Руководство аудиторской фирмы приглашает на организационное совещание ведущего аудитора, программу которого предстоит обсудить, других ведущих аудиторов фирмы, в том числе и тех, которые ранее проверяли финансовую отчетность данного клиента, представителей проверяемого экономического субъекта -клиента. 

По результатам  доклада ведущего аудитора и последующего обсуждения этого доклада в программу проверки могут быть внесены поправки, добавления, уточнения. Было бы ошибкой думать, что подобные совещания проводятся в аудиторских фирмах только для обсуждения программ аудиторских проверок. Если аудиторская фирма универсальная, т. е. оказывает своим клиентам разнообразные услуги, то контроль со стороны фирмы должен быть налажен по каждому виду услуг — постановке, совершенствованию, восстановлению бухгалтерского учета; составлению и защите бухгалтерской (финансовой) отчетности в органах государственной налоговой службы; проведению консультаций и семинаров и пр.

Строгое соблюдение организационно-этических  аудиторских принципов в свою очередь обеспечивается тем, что руководство аудиторский фирмы, прежде чем поручить аудитору проверку конкретного клиента, проводит проверку того, не является ли данный аудитор по отношению к клиенту учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом, несущим ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При формировании группы аудиторов уполномоченные представители аудиторской фирмы знакомятся с учредительными документами, записями в реестре акционеров, опрашивают руководящих работников клиента.

Кроме того, Временными правилами аудиторской  деятельности установлено, что аудитор не должен также состоять с учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и должностными лицами, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве, т. е. когда перечисленные лица являются родителями, женой (мужем), братом (сестрой), сыном (дочерью) аудитора, или свойстве, т. е. когда перечисленные лица являются родителями, Детьми или братьями (сестрами) супругов аудитора.

Выполнение  таких условий — дело весьма трудоемкое и успех его во многом зависит от доброй воли самого аудитора.

В аудиторских фирмах контроль за соблюдением  принципа Независимости конкретного аудитора от клиента осуществляется путем регулярно проводимого анкетирования.

Каждый  аудитор при поступлении на работу в фирму и регулярно с установленной периодичностью заполняет следующую анкету:

 

 

 

158 

159

 

Фамилия,	Степень	Является
имя, (отчество	родства	Учре-	Собст-	Акцио-	Руково-
родственника	или свой-	дителем	венником	нером	дителем
	ства				или иным
					долж-
					ностным
					лицом

Смена ведущих  аудиторов при проверке постоянных клиентов

также является одним из эффективных способов контроля за качеством аудита. Такой подход является более экономичным, чем дублирование проверок, и доступен даже мелким и средним аудиторским фирмам.

Как правило, если один аудитор проводит аудиторскую проверку за данный отчетный год, то ответственным за аудит в будущем году будет назначен другой аудитор фирмы.

Третья  ступень — контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов.

Как известно, ведущий (ведущие) аудитор(ы) фирмы — это аудитор, которому фирма доверяет руководство аудиторской проверкой клиента. Ведущий аудитор имеет право подписи аудиторского заключения. Ведущий аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита у конкретного клиента.

При получении лицензии аудиторская  фирма предоставляет сведения о  работающих в фирме аттестованных аудиторах. Как правило, сообщаются сведения о ведущих аудиторах фирмы.

Ассистент — это сотрудник аудиторской  фирмы, отличающийся по своему профессиональному уровню от ведущего аудитора. В отличие от ведущего аудитора ассистент не несет полной ответственности за выполнение аудита в целом у конкретного клиента.