Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Раскрытие информации

Организация должна раскрыть:

1) учетную политику  в области признания дохода, включая  методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.

2) сумму каждой значимой категории  дохода, признанной в течение  периода, в том числе дохода, возникающего от:

А) продажи товаров;

Б) предоставления услуг;

В) процентов;

Г) роялти;

Д) дивидендов;

3) сумму дохода от обмена товаров  или услуг, включенную в каждую  значимую категорию дохода;

4) любые условные обязательства  или активы (в соответствии с  МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»), например, гарантийные обязательства, претензии или вероятные потери.

Основными процедурами  второго этапа технологии аудита финансовой отчетности являются оценка уровня аудиторского риска, разработка стратегии и общего плана проверки по следующим направлениям:

- создание конкретных  программ проверок по объектам  и циклам деятельности компании-клиента;

- определение уровней  существенности аудиторского риска;

- проверка статей баланса  и Главной книги, определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;

- аудит цикла получения  доходов и реализации продукции,  работ и услуг;

- аудит закупочного цикла;

- аудит цикла производства  и расходования ресурсов;

- контроль порядка  начисления и выплаты заработной  платы;

- проверка порядка  формирования и использования  чистого дохода;

- контроль правильности  начисления и своевременности  уплаты налогов в бюджет;

- проверка формирования  и использования собственного  капитала;

- проверка правильности  и своевременности погашения  обязательств;

- контроль расчетов  с дебиторами и кредиторами;

- аудит долгосрочных  активов (основных средств, долгосрочных  инвестиций в дочерние и зависимые организации, ассоциированные компании);

- аудит денег и прочих  текущих активов (касса, текущие  и валютные счета, ценные бумаги  и краткосрочные финансовые инвестиции, товарно-материальные запасы) и т.п.

На третьем этапе  осуществляются сбор и оценка компетентных сведений и фактов для выражения независимого мнения о состоянии предмета и объектов проверок. Этот этап тесно взаимосвязан с предыдущим, т.е. реализацией стратегии, общего плана и программ аудита. При выполнении аудита может возникнуть необходимость в пересмотре и корректировке стратегии, плана и программ проведения проверок.

Внимание аудитора должно быть направлено не столько на показатели финансовых отчетов, сколько на те выводы, которые руководство исследуемой  фирмы сделало на их основе. В процессе аудиторской проверки финансовой отчетности устанавливаются правильность составления бухгалтерского баланса, отчетов о доходах и расходах, о движении денег, изменениях в собственном капитале; достоверность информации об учетной политике и пояснительной записки.

Например, аудитор проверяет  отчет о доходах и расходах в целях установления правильности расчета дохода от обычной деятельности до налогообложения. Совокупный доход  должен быть определен финансовой результативностью  по предприятию в целом и отдельно по его структурным подразделениям и видам деятельности. Если такие расчеты на предприятии не ведутся, аудитор должен их выполнить самостоятельно для обоснования своих выводов. , Вместе с тем аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам активов, собственного  капитала и обязательств, отраженных  в балансе;

- полноту включения в финансовую  отчетность дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, правильность оценок активов и т.д.

Как правило, аудиторской проверке подлежат:

- все операции, приносящие предприятию  более 50% дохода или оборота; 

- крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;

- коэффициенты и контрольные  цифры, отличающиеся от исчисленных  в среднем за последние пять  лет;

- ситуация с оборотными средствами;

- факты необоснованной необходимости  резкого поднятия доходов и расходов для удержания цен на акции;

- причина и характер судебных  исков к предприятию, особенно  в связи с претензиями акционеров  и др.

Аудит акционерных предприятий  отличается включением в объем проверки следующих статей, процессов и  явлений:

- акционерный капитал  (по видам вложений);

- число акций разрешенных,  выпущенных и неоплаченных;

- стоимость невыкупленных  акций;

- номинальная стоимость  и доход с каждой акции;

- движение по счетам  акционерного капитала в течение  проверяемого периода;

- права, преимущества и ограничения при распределении дивидендов;

- задолженность по  кумулятивным накопленным дивидендам  на привилегированные акции;

- полученная выручка  от реализации ценных бумаг;

- акции в резерве  для продажи по опционам и  контрактам. После анализа значимости отчетных данных необходимо выявить риск аудиторской ошибки, т.е. определить вероятность того, что вывод аудитора мог оказаться ошибочным, так как он основывался на данных, значимость которых была определена неверно. Выполнив оценку значимости данных и определив вероятность аудиторской ошибки, можно добиться существенного сокращения объема работ по бухгалтерской проверке и связанных с этим затрат сил и средств. Оценка степени риска аудиторской ошибки должна осуществляться с учетом величины аудиторского риска, внутренне присущего данной форме, связанного с системой контроля и с возможностью обнаружения ошибок.

На заключительном этапе  обобщаются итоги проверок, выявляются резервы, обосновываются и формулируются  выводы, разрабатываются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков, оптимизации и повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом особое внимание уделяется выявлению и классификации типичных ошибок по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Рассмотрим методологические основы организации учета совокупного  годового дохода на организации.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности ТОО «Кокшетауский хлебозавод», составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии СБУ 5. Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности организации, составляют ее совокупный доход.

Стоимость реализации - стоимость, по которой актив обменивается или  оплачивается обязательство между  осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

Доход от реализации готовой  продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте).

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость  его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость  реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание такие принципы бухгалтерского учета, как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности и др. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары.

Следующими условиями  является то, что право собственности  переходит от продавца к покупателю, как правило, с момента передачи, т.е. если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

- стадия завершения  сделки к отчетной дате определяется  с большей степенью достоверности;

- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности  после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в  сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по счету 6090

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	На основании накладных  и счетов-фактур отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам На сумму НДС (14%)	500000   70000	1210,2210 1220-2120 1210,2210 1220-2120	6010   3130
2	На основании актов  приемки выполненных работ выставлены счета за выполненные работы и  оказанные услуги На сумму НДС (14%)	200000   28000	1210,2210 1220-2120 1210,2210 1220-2120	6010   3130
3	Поступила на расчетный  счет оплата предъявленных покупателям счетов 812000 тенге (580000 + 232000)	805000	1040	1210,2210 1220-2120 1210,2210 1220-2120

 

В зависимости от характера  сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих  способов:

- процентное соотношение  расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

- процентное соотношение  выполненных к определенной дате  услуг к полному их объему  по сделке;

- анализ выполняемых  работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Когда результат сделки невозможно оценить с большей  степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6000 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.

 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов при реализации нематериальных активов

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Реализованы нематериальные активы: - на остаточную стоимость - на сумму износа - на отпускную стоимость	170000 30000 211000	7410 2740 1210-2210, 1280-2180 1220-2120, 1230-2130, 1040, 1010	2710, 2730 2710, 2730, 6210
2	На сумму НДС по реализованным нематериальным активам (15%)	31650	1210-2210, 1280-2180 1220-2120, 1230-2130, 1040, 1010	3130
3	В конце года суммы, учтенные на счетах 721 и 841, списываются на счет итогового дохода (убытка): - доходы - расходы	211000 170000	6210	7410